Дипломная работа: Анализ бухгалтерской отчетности ООО "Бозал"
Заключительный этап аудита бухгалтерской отчетности
организации включает формирование пакета рабочих документов аудитора,
составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей
документацией руководителю группы.
По результатам проведенного аудита бухгалтерской
отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить
мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного,
условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или
отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения [41].
В безусловно положительном аудиторском заключении мнение
аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического
субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы
обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического
субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный
период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и
отчетность в Российской Федерации.
В условно положительном аудиторском заключении мнение
аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического
субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении
обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы
обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов
экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его
деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего
бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской
фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта
означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность
подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах
активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых
результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта,
регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Отказ аудиторской организации от выражения своего мнения
о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском
заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская
фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных настоящим
порядком форме.
Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской
отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому
субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.
В заключение данного параграфа определим типичные ошибки,
которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской отчетности:
показатели отчетности не подтверждены результатами
инвентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и
обязательствам);
допущены арифметические ошибки при подсчете показателей
отчетности, округлениях значений показателей;
отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных
форм отчетности;
неполно или неправильно заполнены обязательные реквизиты
отчетности;
неправильно сформированы данные строк годовой бухгалтерской
отчетности;
нарушен порядок составления бухгалтерской отчетности;
неверно отнесены расходы к прочим;
неверно отнесены доходы к прочим.
2.3 Анализ аудиторских
доказательств по предпосылкам подготовки финансовой отчетности
Объектом аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности
выступает как бухгалтерская (финансовая) отчетность, так и бухгалтерский учет.
По итогам аудита аудитор выражает мнение о соответствии ведения учета
общепринятым принципам и правилам (в России – законодательству) и о
достоверности (отсутствии существенных искажений) бухгалтерской отчетности.
Поэтому для внутренних пользователей результаты аудита имеют значение не только
как подтверждение надежности фирмы, но и как оценка качества работы бухгалтерии
и системы внутреннего контроля учетной информации. Для внешних пользователей
наибольший интерес представляют выводы аудитора в отношении бухгалтерской
отчетности, поскольку она публична в противовес данным учета (содержащимся в
учетных регистрах и внутренней бухгалтерской отчетности), которые составляют
коммерческую тайну[15],
т.е. не могут разглашаться без соответствующего решения собственников или в
случаях, предусмотренных законодательством (в основном процессуальными
кодексами). Однако сказанное не означает, что мнение аудиторов об учете не
представляет интереса для внешних пользователей аудиторского заключения и
бухгалтерской отчетности [27].
В соотношении учета и отчетности (вплоть до каждой строки
по отдельности) могут сложиться следующие сочетания:
учет достоверен, а отчетность – нет;
учет не достоверен, а отчетность достоверна (т.е.
механизм раскрытия информации в отчетности позволяет нивелировать учетные
искажения);
не достоверны ни учет, ни отчетность.
В последнем случае могут быть обнаружены как
взаимосвязанные искажения (неверный учет и, как следствие, неверная отчетность
по объекту), так и автономные искажения (когда неверный учет должен был
породить одну ошибку, а на самом деле процедура раскрытия информации в
отчетности привела к другой ошибке), а также искажения смешанного характера.
При анализе искажений необходимо выделять преднамеренные
и случайные (непреднамеренные). Опыт аудитора и аналитика финансовой отчетности
позволяет выдвинуть достаточно правомерные гипотезы о причинах искажений и
соответственно о вероятности их возникновения в будущем.
Внимательный пользователь аудиторского заключения может
на основе оценки соотношений областей искажений сделать выводы о политике
руководства и собственников в отношении учета и отчетности, о качестве
управления, о направлениях развития фирмы как по планам ее инсайдеров, так и с
учетом собственных прогнозов аналитиков (например, на основе ожидаемого
поведения рынка, если аналогичные выводы сделают многие пользователи
отчетности).
Поэтому направления сбора аудиторских доказательств в
международной практике получили название «утверждения» (assertions). Это –
утверждения, которые в явной или неявной форме делают менеджмент аудируемого
лица и которые отражены в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В целом
утверждения фиксируют мнение, что финансовая отчетность составлена и
представлена надлежащим образом. В российской практике аналогичное понятие
получило название «предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности»[16]. Таких
предпосылок семь: существование, права и обязанности, возникновение, полнота,
стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие.
К элементам финансовой отчетности согласно Принципам
подготовки и составления финансовой отчетности по международным стандартам
финансовой отчетности относятся: активы, обязательства, капитал, доходы и
расходы. Аналогичные показатели предусмотрены и российскими стандартами учета и
отчетности, поскольку эти элементы отражают реальные хозяйственные процессы.
Аудитор должен использовать утверждения для классов операций, остатков по
счетам, а также представления и раскрытия в достаточных деталях, чтобы
сформировать основу для оценки рисков существенного нераскрытия, а также для
планирования и проведения последующих аудиторских процедур.
Классификация утверждений по областям их использования
представлена в таблице 2.1.
Аудитор может использовать утверждения, как показано в
таблице 1, или может выразить их иначе, обеспечив охват все аспектов, описанных
в этой таблице, в частности:
аудитор может использовать комбинацию утверждений об
операциях и событиях с утверждениями об остатках по счетам;
может не быть отдельного утверждения, связанного с
«отсечением» операций и событий, когда утверждения возникновения и полноты
включают соответствующее рассмотрение записи операций в верном учетном периоде.
В зависимости от объекта проверки аудиторские процедуры
подразделяются на тесты контроля (в отношении средств внутреннего контроля) и
процедуры по существу (в отношении поиска существенных ошибок в учете и
финансовой отчетности). В зависимости от действий аудитора можно выделить виды
аудиторских процедур, представленные в таблице 2.2.
Таблица 2.1 – Классификация и интерпретация проверяемых
аудитором утверждений в отношении финансовой отчетности
Утверждения |
Категории информации |
Классы операций и событий за аудируемый период |
Остатки по счетам на конец периода |
Представление и раскрытие (в финансовой отчетности) |
Возникновение |
Операции и события, которые были записаны (отражены в
учете), произошли и относятся к предприятию) |
|
Раскрытые события, операции и другие вопросы возникли и
относятся к аудируемому лицу |
Права и обязанности |
Все операции и события, которые должны были быть
записаны, были записаны |
Аудируемое лицо владеет или контролирует права на
активы, и обязательства являются его обязанностью |
Полнота |
Все операции и события, которые должны были быть
записаны, были записаны |
|
Все раскрытия, которые должны быть включены в финансовые
отчеты, в них включены |
Точность |
Суммы и другие данные, относящиеся к записанным
операциям и событиям, были записаны соответствующим образом |
|
Финансовая и другая информация раскрыта честно и в
соответствующих суммах (вместе с утверждением оценки) |
Ограничение – соответствие учетному периоду |
Операции и события были записаны в верном учетном
периоде |
|
|
Существование |
|
Активы, обязательства и участие в акционерном капитале
(участие собственников) существуют |
|
Оценка и распределение |
|
Активы, обязательства и участие собственников включены
в финансовые отчеты в соответствующих суммах; любые результирующие поправки
или классификационные оценки записаны правильно |
|
Классификация |
Для записи операций и событий бухгалтерские счета были
выбраны правильно |
|
Финансовая информация соответствующим образом
представлена и описана; раскрытия ясно выражены |
Понятность |
|
|
|
Таким образом, методика аудита бухгалтерской (финансовой)
отчетности представляет собой систему процедур, относящихся к разным
классификациям и наиболее подходящих в конкретных условиях проверки. В
частности, планируемые процедуры могут быть сгруппированы следующим образом
(так называемым дезагрегированием, или декомпозицией отчетности): на высшем
уровне – по финансовой отчетности в целом (формы, статьи отчетности);
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25 |