Дипломная работа: Організація та методика бухгалтерського обліку і аналізу основних засобів
У нашому прикладі ця норма встановить:
У 1-й рік експлуатації – 5/15
У 2-й рік експлуатації – 4/15
У 3-й рік експлуатації – 3/15
У 4-й рік експлуатації – 2/15
У 5-й рік експлуатації – 1/15
Для визначення річної суми амортизаційних відрахувань
норму амортизації відповідного року множимо на різницю між первинною вартістю
об’єкту та його ліквідаційною вартістю, тобто на амортизуєму вартість.
А = НА х (ПВ – ЛВ) (2.7)
Нарахування амортизації
кумулятивним методом показано у табл. 2.2.5.
Якщо строк експлуатації об’єкта достатньо тривалий, то
сума чисел років визначається за формулою кумулятивного числа:
[( Т + 1) * Т] / 2 (2.8)
Таблиця 2.2.5. Нарахування амортизації обладнання
(потокової лінії для виготовлення солодкої мінеральної води) ДП «Шишацький
завод мінеральних вод» кумулятивним методом (грн.)
Рік експлу-атації |
Амортизаційні відрахування за рік |
Накопичена амортизація (знос) на кінець року |
Залишкова вартість на кінець року |
0 |
- |
- |
20 000 |
1 |
5/15 х 18 000 = 6000 |
6000 |
14 000 |
2 |
4/15 х 18 000 = 4800 |
10 800 |
9200 |
3 |
3/15 х 18 000= 3600 |
14 400 |
5600 |
4 |
2/15 х 18 000 = 2400 |
16 800 |
3200 |
5 |
1/15 х 18 000 = 1200 |
18 000 |
2000 |
Треба зазначити, що застосування методу залишкової
вартості, а також кумулятивного методу визначення сум амортизації є найбільш
прогресивним з точки зору методології бухгалтерського обліку. Доцільність
використання цих методів пояснюється наступним:
1)
найбільша
ефективність використання основних засобів приходиться на перші роки їх
експлуатації, коли вони фізично та морально ще нові;
2)
накопичуються
грошові кошти для заміни об’єкта у випадку його морального старіння та
інфляції;
3)
забезпечується
можливість збільшення частини витрат на ремонт амортизуємих об’єктів, що
приходяться на останні роки використання таких об’єктів без відповідного
збільшення витрат виробництва за рахунок того, що сума нарахованої амортизації
у ці роки зменшується.
Крім розглянутих норм та методів нарахування
амортизації; підприємство має право застосовувати норми та методи нарахування
амортизації основних засобів, що передбачені податковим законодавством: ст.8
Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».
У бухгалтерському обліку на відміну від податкового
нарахування амортизації робиться не в цілому по групі; а по окремому об’єкту
основних засобів щомісячно.
Крім того, різниця у бухгалтерському обліку від
податкового буде на суму:
-
амортизації
невиробничих основних фондів;
-
поточних
ремонтів більш 10% балансової вартості основних фондів на початок року;
-
вартості
вибувших об’єктів; що відносяться у податковому обліку до 2; 3 груп;
-
вартості
безкоштовно отриманих основних засобів.
У податковому обліку норми амортизації встановлюються
у відсотках до балансової вартості кожної групи основних фондів на початок
звітного (податкового) періоду у наступних розмірах (у розрахунку на
календарний період):
- група 1: квартальна норма 1,25%, річна – 5%;
- група 2: квартальна норма 6,25%, річна – 25%;
- група 3: квартальна норма 3,75%, річна – 15%;
- група 4: квартальна норма 15%, річна – 60%.
У податковому обліку окремий об’єкт основних фондів
групи 1 амортизується до досягнення вартості такого об’єкту 100 мінімумів
доходів громадян, що не оподатковуються – 1700 грн.
При досягненні об’єктом залишкової вартості – 1700
грн., відповідно до пп. 8.3.7, п. 8.3 ст. Закону „Про оподаткування прибутку
підприємств”, його залишкова вартість дорівнюється до нуля, а сума 1700 грн.
відноситься до складу витрат відповідного звітного кварталу.
Амортизація основних фондів груп 2,3 виконується до
досягнення такою групою нульової вартості.
Крім того у податковому обліку облік основних засобів
ведеться:
-
групи 1
по кожній окремій будові, споруді або їх структурному компоненту, та у цілому
по групі як сума вартості окремих об’єктів,
-
групи 2
ведеться по їх сукупній вартості незалежно від часу введення в експлуатацію
таких основних фондів,
-
групи 3
ведеться по їх сукупній вартості, або пооб’єктне, у випадку застосування
прискореної амортизації,
-
групи 4
ведеться по сукупній вартості.
Розглянемо на нашому
прикладі податкові методи нарахування амортизації. Придбане ДП «Шишацький завод
мінеральних вод» обладнання відноситься до 2 групи. Тоді квартальна норма
амортизації буде дорівнювати 6,25% (табл. 2.2.6).
Таблиця 2.2.6. Нарахування амортизації обладнання
(потокової лінії для виготовлення солодкої мінеральної води) ДП «Шишацький
завод мінеральних вод» податковим методом (грн.)
Рік експлуа-тації |
Квартал |
Амортизаційні
відрахування за квартал / рік |
Накопичена
амортизація (знос) на кінець кварталу / року |
Залишкова вартість
на початок звітного кварталу |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
1 |
20000 х 6,25% =
1250,0 |
1250,0 |
20000,0 |
|
2 |
18750,0 х 6,25%
= 1171,9 |
2421,9 |
18750,0 |
|
3 |
17578,1 х 6,25%
= 1098,6 |
3520,5 |
17578,1 |
|
4 |
16479,5 х 6,25%
= 1030,0 |
4550,5 |
16479,5 |
|
Усього |
4550,5 |
4550,5 |
|
2 |
1 |
965,6 |
5516,1 |
15449,5 |
|
2 |
905,2 |
6421,3 |
14483,9 |
|
3 |
848,7 |
7270,0 |
13578,7 |
|
4 |
795,6 |
8065,6 |
12730,0 |
|
Усього |
3515,1 |
8065,6 |
|
3 |
1 |
745,9 |
8811,5 |
11934,4 |
|
2 |
699,3 |
9510,8 |
11188,5 |
|
3 |
655,6 |
10166,4 |
10489,2 |
|
4 |
614,6 |
10781,0 |
9833,6 |
|
Усього |
2715,4 |
10781,0 |
|
4 |
1 |
576,2 |
11357,2 |
9219,0 |
|
2 |
540,2 |
11897,3 |
8642,8 |
|
3 |
506,4 |
12403,8 |
8102,7 |
|
4 |
474,8 |
12878,5 |
7596,2 |
|
Усього |
2097,5 |
12878,5 |
|
5 |
1 |
445,1 |
13323,6 |
7121,5 |
|
2 |
417,3 |
13740,9 |
6676,4 |
|
3 |
391,2 |
14132,1 |
6259,1 |
|
4 |
366,7 |
14498,8 |
5867,9 |
|
Усього |
1620,3 |
14498,8 |
|
Як бачимо,
накопичена амортизація (знос) за 5 років становить всього 72,5% первісної
вартості об’єкту.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42 |