Курсовая работа: Теория и практика проведения налоговых проверок юридических лиц
Из
п. 5 ст. 100 НК РФ следует, что акт налоговой проверки в течение пяти дней с
даты составления данного акта должен быть вручен лицу, в отношении которого
проводилась проверка, или его представителю под расписку либо передан иным
способом, свидетельствующим о дате получения акта указанным лицом (его
представителем). При этом в акте налоговой проверки согласно пп. 1 п. 3 ст. 100
НК РФ должна быть отражена дата его подписания лицами, проводившими проверку.
Срок
вручения акта налоговой проверки не был законодательно установлен, на что
неоднократно указывал Минфин (Письма от 26.09.2008 N 03-02-07/2-161 и от
02.06.2008 N 03-02-08-12), поэтому Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ
были внесены изменения в п. 5 ст. 100 НК РФ, вступившие в силу с 01.01.2009.
Согласно внесенным
поправкам акт выездной налоговой проверки должен быть вручен налогоплательщику
в срок не позднее двух месяцев и пяти дней, исчисляемый в соответствии с п. 2
ст. 6.1 НК РФ со дня, следующего за последним днем проверки
3.5 Нюансы проведения выездных налоговых проверок
Проверки,
проводимые налоговыми органами, - это составная часть финансовых проверок и
важнейшая форма налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью внесения налогоплательщиками в бюджеты и государственные
внебюджетные фонды налогов и сборов, а также за исполнением ими иных
обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и другими
нормативными актами. В данном материале мы разберемся в нюансах проведения
выездных налоговых проверок.
В
п. 1 ст. 89 НК РФ определен основной признак выездной налоговой проверки,
отличающий ее от камеральной: выездная налоговая проверка проводится на
территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя
(заместителя руководителя) налогового органа. При этом также предусмотрено, что
в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить
помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по
месту нахождения налогового органа.
В
соответствии с п. 2 ст. 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой
проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту
жительства физического лица (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14
мая 2008 г. N А56-31372/2007).
Решение
о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке,
предусмотренном ст. 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков,
выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в
качестве крупнейшего налогоплательщика.
Самостоятельная
выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на
основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного
подразделения.
Решение
о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:
-
полное и сокращенное наименования организации либо фамилию, имя, отчество
налогоплательщика;
-
предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых
подлежит проверке;
-
периоды, за которые проводится проверка;
-
должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается
проведение проверки.
Форма
решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении
выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (см.
форму данного решения в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 25 декабря 2006
г. N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при
проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока
проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых
органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к
составлению Акта налоговой проверки").
Пункт
3 ст. 89 НК РФ гласит, что выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика
может проводиться по одному или нескольким налогам.
Предметом
выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность
уплаты налогов (п. 4 ст. 89 НК РФ). При этом в рамках выездной налоговой
проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет,
предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
В
соответствии с разъяснениями, предоставленными ФНС России в Письме от 22
октября 2007 г. N ШТ-6-03/809@ "О направлении Письма Минфина России от
19.06.2007 г. N 03-07-08/160", срок проведения выездной налоговой проверки
исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления
справки о проведенной проверке.
В
п. 5 ст. 89 НК РФ закреплено, что налоговые органы не вправе проводить две и
более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же
период (Постановление ФАС Центрального округа от 19 февраля 2009 г. N
А08-2803/2008-25).
Также
они не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух
выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев
принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти,
уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов (Постановление
Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 "Об утверждении Положения о
Федеральной налоговой службе"), о необходимости проведения выездной
налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.
При
определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не
учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок
его филиалов и представительств.
Пункт
6 ст. 89 НК РФ регламентирует, что выездная налоговая проверка не может
продолжаться более двух месяцев (Постановление ФАС Поволжского округа от 21
января 2009 г. N А12-7693/2008).
Указанный
срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до
шести месяцев (форму решения о продлении выездной налоговой проверки см. в
Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 7 мая 2007 г. N ММ-3-06/281@ "Об
утверждении рекомендуемых форм документов, используемых налоговыми органами при
реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о
налогах и сборах").
Основания
и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки
устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и сборов.
Согласно
положениям Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. N
САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении
и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения
выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по
выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта
налоговой проверки" основаниями продления срока проведения выездной
налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев могут являться:
-
проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;
-
получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки
информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных
источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора,
налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей
дополнительной проверки;
-
наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.д.) на
территории, где проводится проверка;
-
другое.
В
соответствии с п. 7 ст. 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки налоговый
орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств
налогоплательщика. Он также вправе проводить самостоятельную выездную налоговую
проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и
своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов (Постановление ФАС
Северо-Западного округа от 27 апреля 2009 г. N А56-27517/2008).
Налоговый
орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и
представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства
две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот
же период.
Налоговый
орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства
налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного
календарного года.
При
проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и
представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.
Пункт
8 ст. 89 НК РФ регламентирует, что срок проведения выездной налоговой проверки
исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления
справки о проведенной проверке.
Приостановление
и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются
соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового
органа, проводящего указанную проверку.
В
соответствии с п. 11 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка, осуществляемая в
связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может
проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки.
При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет,
предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Налогоплательщик
обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих
выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с
исчислением и уплатой налогов.
При
проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть
истребованы необходимые для проверки документы (ст. 93 НК РФ).
Ознакомление
должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только
на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной
налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев,
предусмотренных ст. 94 НК РФ ("Выемка документов и предметов").
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 |