Курсовая работа: Теория и практика проведения налоговых проверок юридических лиц
При
рассмотрении материалов налоговой проверки руководитель (заместитель
руководителя) налогового органа:
-
устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт
налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;
-
определяет, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения.
Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 N
Ф04-9839/2005(18967-А81-35) отмечено, что в мотивировочной части оспариваемого
решения не было указано, в результате каких действий налогоплательщика была
допущена неуплата налога, не было приведено основание квалификации налогового
правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ. Таким образом, в решении налогового
органа отсутствовало указание на признаки налогового правонарушения,
совершенного, по мнению налогового органа, обществом, в результате чего было
невозможно установить, содержался ли в действиях общества состав налогового
правонарушения.
Налоговый
орган обязан обосновать свои выводы о квалификации деяния. В противном случае
ему будет затруднительно определить наличие состава налогового правонарушения в
действиях налогоплательщика, а это будет исключать налоговую ответственность.
Отсутствие в решении о привлечении к налоговой ответственности обоснованных
выводов о квалификации правонарушения означает существенное нарушение процедуры
привлечения к ответственности.
В
Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.08.2004 по делу N А56-7027/04
указано, что в решении налогового органа от 06.10.2003 N 19/1171 квалификация
вменявшегося индивидуальному предпринимателю налогового правонарушения отсутствовала,
что свидетельствовало о его незаконности, а незаконное решение налогового
органа о привлечении к ответственности не могло служить основанием для
взыскания примененной этим решением налоговой санкции;
-
устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за
совершение налогового правонарушения. Но может ли территориальный налоговый
орган производить такое процессуальное действие, как переквалификация
налогового правонарушения, в процессе привлечения налогоплательщика к налоговой
ответственности? НК РФ не предусматривает возможности переквалификации деяния в
процессе первичного производства по делу о налоговом правонарушении и в то же
время не запрещает налоговому органу переквалифицировать это деяние. Если
исходить из того, что компетенция налогового органа четко установлена в
законодательстве, то отсутствие полномочий производить переквалификацию деяния
свидетельствует о том, что данное право у налоговых органов отсутствует.
Поэтому можно сделать вывод, что налоговый орган не вправе производить
переквалификацию выявленных нарушений налогового законодательства в процессе
привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.
Обстоятельствами,
исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, при наличии которых
лицо не подлежит ответственности за его совершение, признаются:
-
совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие
стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств
(вышеуказанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов,
публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в
специальных средствах доказывания);
-
совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения,
налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в
состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях
или руководить ими вследствие болезненного состояния (вышеуказанные
обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов,
которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в
котором совершено налоговое правонарушение);
-
выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом)
письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным
вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо
неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным
органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа)
в пределах его компетенции (вышеуказанные обстоятельства устанавливаются при
наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию
относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое
правонарушение, независимо от даты издания такого документа);
-
иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом,
рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового
правонарушения.
Обстоятельствами,
смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения (при
наличии хотя бы одного из них размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в
два раза по сравнению с установленным НК РФ размером), признаются:
-
совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных
обстоятельств;
-
совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу
материальной, служебной или иной зависимости;
-
тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к
ответственности за совершение налогового правонарушения;
-
иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело,
могут быть признаны смягчающими ответственность.
Обстоятельством,
отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения
лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение.
При наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается на 100%.
В
случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения
факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия
таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе
вынести решение о проведении в срок, не превышающий одного месяца,
дополнительных мероприятий налогового контроля, изложив обстоятельства,
вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, срок и
конкретную форму их проведения. В качестве дополнительных мероприятий
налогового контроля могут проводиться истребование документов в соответствии со
ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.
По
результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель
(заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
-
о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового
правонарушения;
-
об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения.
В
решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом
налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со
ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие вышеуказанные
обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась
проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о
привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные
налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные
правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения приводятся размер
выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.
В
НК РФ не установлен срок, в течение которого налоговый орган должен вручить
свое решение налогоплательщику (его представителю), поэтому на практике
ситуация решается с учетом сроков исковой давности.
Налоговый
орган должен выносить свое решение по предмету проведенной выездной проверки.
Если при проведении проверки правильности исчисления и уплаты НДС налоговый
орган обнаружил недоимку по налогу на прибыль, то он не может отразить ее в
акте проверки в числе нарушений и в решении наложить за это штраф нельзя. Ведь
для того чтобы оштрафовать за данное нарушение, налоговый орган должен выявить
и зафиксировать его с соблюдением предусмотренной законом процедуры налогового
контроля. Несоблюдение этой процедуры и других установленных НК РФ требований
является основанием для отмены решения налогового органа (п. 12 ст. 101.4, п.
14 ст. 101 НК РФ). К тому же никто не может быть привлечен к налоговой
ответственности иначе, чем по основаниям и в порядке, предусмотренным НК РФ
(ст. 108 Кодекса).
В
решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового
правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого
отказа, и могут указываться размер недоимки, если она была выявлена в ходе
проверки, а также сумма соответствующих пеней.
В
решении налогового органа приводятся срок, в течение которого лицо, в отношении
которого вынесено решение, вправе обжаловать данное решение, порядок
обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному
лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые
сведения.
Решение
о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и
решение об отказе в привлечении к ответственности за его совершение вступают в
силу по истечении 10 рабочих дней со дня вручения налогоплательщику.
В
случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке,
предусмотренном ст. 101.2 НК РФ, вышеуказанное решение вступает в силу со дня
его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.
Если
вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит
решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа
вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом. Если решение
будет изменено, решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных
изменений вступит в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим
налоговым органом.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 |