Курсовая работа: Теория и практика проведения налоговых проверок юридических лиц
Согласно
п. 1 ст. 89 НК РФ выездная проверка проводится на основании решения
руководителя (заместителя руководителя) налогового органа как на территории (в
помещении) налогоплательщика, так и в здании налоговой инспекции, если
налогоплательщик не может предоставить помещение для ее проведения. Форма
такого Решения приведена в Приложении 1 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N
САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении
и оформлении налоговых проверок; Оснований и порядка продления срока проведения
выездной налоговой проверки; Порядка взаимодействия налоговых органов по
выполнению поручений об истребовании документов; Требований к составлению акта
налоговой проверки" (далее - Приказ ФНС России N САЭ-3-06/892@).
Решение
о проведении ВНП в обязательном порядке должно содержать следующие сведения (п.
2 ст. 89 НК РФ):
-
полное и сокращенное наименования налогоплательщика;
-
предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых
подлежит проверке;
-
периоды, за которые проводится проверка;
-
должность, Ф.И.О. сотрудников налогового органа, которым поручается проведение
проверки.
В
соответствии с п. 3 ст. 89 НК РФ в отношении одного налогоплательщика ВНП может
проводиться по одному или нескольким налогам.
В
ходе контрольных мероприятий налоговики вправе охватить проверкой период, не
превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено
решение о проведении проверки. Причем периодичность таких проверок в отношении
одного налогоплательщика не должна превышать двух раз в течение года (п. 5 ст.
89 НК РФ). Исключение из правила - решение руководителя ФНС.
Вместе
с тем контролеры могут провести повторную выездную налоговую проверку в порядке
контроля вышестоящим налоговым органом деятельности инспекции или на основании
поданной налогоплательщиком уточненной декларации, в которой указана сумма
налога в размере, меньшем ранее заявленного (п. 10 ст. 89 НК РФ). В рамках этой
проверки проверяется период, за который представляется уточненная налоговая
декларация.
В
соответствии с п. 6 ст. 89 НК РФ срок проведения ВНП не может превышать двух
месяцев, начиная со дня вынесения решения о ее назначении и заканчивая днем
оформления справки о проведенной проверке. В Письме от 04.04.2007 N
03-02-07/1-157 Минфин дал разъяснения о сроках проведения ВНП. В нем, в
частности, сказано, что если последний день срока ее проведения попадает на
нерабочий день, то с учетом ст. 6.1 НК РФ днем окончания срока считается
ближайший следующий за ним рабочий день.
В
последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан
составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет и сроки
ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю (п. 15 ст.
89 НК РФ).
3.2
Основания продления выездной налоговой проверки
В
определенных случаях проверка может затянуться до четырех, а иногда и до шести
месяцев. Основания и порядок продления срока ее проведения утверждены Приказом
ФНС России N САЭ-3-06/892@.
В
соответствии с п. 3 этого Приказа основаниями продления срока проведения
выездной (повторной выездной) налоговой проверки до четырех и (или) шести
месяцев могут являться:
1)
проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;
2)
получение в ходе выездной (повторной выездной) налоговой проверки от
правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников информации,
свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового
агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной
проверки;
3)
наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.д.) на
территории, где проводится проверка;
4)
проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных
подразделений, а именно:
-
четыре и более обособленных подразделения - до четырех месяцев;
-
менее четырех обособленных подразделений - до четырех месяцев, в случае если
доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на данные подразделения, составляет не
менее 50% от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный
вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50% от
общей стоимости имущества организации;
-
десять и более обособленных подразделений - до шести месяцев;
5)
непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в
установленный в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов, необходимых
для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;
6)
иные обстоятельства. В данном случае необходимость и сроки продления выездной
(повторной выездной) налоговой проверки определяются исходя из длительности
проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов,
количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества
осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности
организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности
технологических процессов и т.д.
Особо
следует отметить последний пункт, который делает перечень
"исключительных" случаев увеличения срока проведения ВНП открытым.
Это, в свою очередь, свидетельствует о том, что при большом желании налоговики
могут применить данный пункт практически ко всему, тем самым затягивая срок
проведения проверки на полгода.
В
соответствии с п. 4 Приказа ФНС России N САЭ-3-06/892@ для продления срока
проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки налоговый орган,
проводящий проверку, направляет в вышестоящий налоговый орган мотивированный
запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой
проверки.
Решение
о продлении ее срока принимает руководитель (заместитель руководителя) ФНС:
-
при продлении срока повторной выездной налоговой проверки, проводимой
управлением ФНС по субъекту РФ в порядке контроля за деятельностью налогового
органа, проводившего проверку;
-
при продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки,
проводимой межрегиональной инспекцией ФНС по крупнейшим налогоплательщикам;
-
при продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки,
проводимой ФНС. В этом случае мотивированный запрос о продлении срока ее
проведения представляется руководителю (заместителю руководителя) ФНС
руководителем проверяющей группы (бригады).
В
остальных случаях решение о продлении срока выездной (повторной выездной)
налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) управления
ФНС по субъекту РФ.
Положения
налогового законодательства (п. 9 ст. 89 НК РФ) позволяют контролерам в
определенных случаях приостанавливать проведение ВНП, однако общий срок
приостановления не может превышать шести месяцев. Если была приостановлена
проверка по вопросу получения информации от иностранных государственных органов
в рамках международных договоров, срок ее приостановления может быть увеличен
еще на три месяца.
Приостановление
и возобновление проведения ВНП осуществляются на основании решений руководителя
налогового органа или его заместителя, формы которых утверждены Приказом ФНС
России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106
В
ходе налоговой проверки могут осуществляться выемка и истребование документов.
По
поводу выемки документов Минфин в Письме от 06.03.2009 N 03-02-07/1-113 дал
следующие пояснения: если у проверяющего достаточно оснований полагать, что
документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть
уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, то производится выемка этих
документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ, то есть на основании
мотивированного постановления о выемке документов. Данное постановление
подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего
налогового органа (п. 1 ст. 94 НК РФ).
Истребование
документов осуществляется согласно ст. 93.1 НК РФ. Налоговый орган вправе
запросить документы бухгалтерского и налогового учета, касающиеся деятельности
проверяемого налогоплательщика (Письма Минфина России от 13.02.2008 N
03-02-07/1-58, от 04.12.2007 N 03-02-07/1-468). В свою очередь,
налогоплательщик обязан предоставить ему такую возможность (пп. 5 п. 1 ст. 23,
п. 12 ст. 89 НК РФ).
В
этих целях налоговики вручают учреждению Требование о представлении документов
(информации) по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 31.05.2007 N
ММ-3-06/338@. В нем должны быть указаны наименования, реквизиты, иные
индивидуализирующие признаки документов, период, к которому они относятся.
Интересующие
контролеров документы должны быть представлены проверяемым в виде заверенных им
копий в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования (п. 3 ст.
93 НК РФ). Причем данный срок следует исчислять в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК
РФ). В противном случае налогоплательщика могут привлечь к ответственности,
предусмотренной п. 1 ст. 126 "Непредставление налоговому органу сведений,
необходимых для осуществления налогового контроля" НК РФ. Напомним, что
данной нормой установлена ответственность в виде штрафа в размере 50 руб. за
каждый непредставленный документ.
В
соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в
течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке
уполномоченные должностные лица налоговых органов обязаны составить в
установленной форме акт налоговой проверки.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 |