Курсовая работа: Теория и практика проведения налоговых проверок юридических лиц
На
основании выставленного требования об уплате налога (сбора) налогоплательщик
(налоговый агент, плательщик сборов) обязан уплатить соответствующую сумму
налога (сбора), пеней и штрафа. Неисполнение в установленный срок
вышеуказанного требования является основанием для применения обеспечительных
мер и мер принудительного взыскания налога (сбора), пеней и штрафов.
Постановление
Президиума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами
обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" определяет
подход судов к определению обоснованности уменьшения налогоплательщиком размера
налоговой обязанности. Что касается случая наложения штрафов при
переквалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, то согласно п. п. 7 и
8 Постановления Президиума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 налоговый орган вправе
определить тип сделки, фактически совершенной проверяемым, а суд только
согласится или не согласится с его доводами (или доводами налогоплательщика) и
определит размер недоимки и штрафа.
Сделки
же, не соответствующие закону или иным правовым актам (ст. 168 ГК РФ), мнимые и
притворные сделки (ст. 170 настоящего Кодекса) являются недействительными
независимо от признания их таковыми судом в силу положений ст. 166 ГК РФ.
Подача
иска в суд налоговым органом в этих случаях регулируется ст. 104 НК РФ.
Исковое
заявление о взыскании налоговой санкции с организации или с индивидуального
предпринимателя подается в арбитражный суд, а заявление о взыскании налоговой
санкции с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в
суд общей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решение налогового
органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки. В
необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании
налоговой санкции с лица, привлекаемого к ответственности за совершение
налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство об
обеспечении иска в порядке, предусмотренном гражданским процессуальным
законодательством Российской Федерации и арбитражным процессуальным
законодательством Российской Федерации.
Исполнение
вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций
производится в порядке, установленном законодательством об исполнительном
производстве Российской Федерации.
Если
налоговый орган утратил право на взыскание налога, пропустив соответствующий
срок, большинство судов приходит к выводу, что начисление и взыскание пеней при
таких обстоятельствах противоречит НК РФ [Постановления ФАС Западно-Сибирского
округа от 12.05.2008 N Ф04-2914/2008(4867-А27-37), ФАС Уральского округа от
14.04.2008 N Ф09-2327/08-С3].
Следует
отметить, что вопрос о взыскании с организации налогов в процессе банкротства
(конкурсного производства) находится в компетенции не налогового органа, а
конкурсного управляющего. Поэтому налоговые органы не могут списывать денежные
средства со счета организации (Постановление ФАС Московского округа от
21.06.2007 по делу N КА-А41/1831-07).
4.6 Сроки проведения и период проверки
Проверкой
могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика,
непосредственно предшествовавшие году проведения проверки (например, в 2001
году налоговые органы вправе проверить налогоплательщика за 1998-2000гг.)
вопрос о проверке налогоплательщика за текущий год был дискуссионным. С точки
зрения налоговых органов, в НК РФ (ст.87) определен только нижний предел срока
проверки и нет препятствий для проверки налогоплательщика за период (квартал,
полугодие, 9 месяцев) текущего года.
Буквальное
прочтение п. 1 ст. 87 НК РФ позволяет сделать вывод о неправомерности проверки
налоговым органом текущего года, так как оборот «непосредственно предшествующие
году проверки» исключает возможность проведения проверки текущего года.
В настоящее
время пунктом 27 постановления Пленума ВАС РФ №5 разъяснено, что при толковании
п. 1 ст. 87 НК РФ необходимо исходить из того, что «она имеет своей целью
установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода
прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, и
не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего
календарного года».
Запрещается
проведение налоговыми органами повторных налоговых проверок по одним и тем же
налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный
налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка производится в
связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или
вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового
органа, проводившего проверку.
Налоговый
орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные
налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Фактически законодатель снял запрет на проведение на проведение налоговой
проверки один раз в календарном году. В предыдущей редакции ст.89 НК РФ четко
было указано , что выездная налоговая проверка проводится не чаще одного раз в
год. Теперь, например, если у налогоплательщика уплата НДС производится
ежемесячно, возможна ситуация, когда налоговый орган будет проверять
налогоплательщика ежемесячно, а так как срок проведения проверки два месяца и
вопрос правомерности текущего года не определен, то теоретически возможен
случай, что на предприятии в течение текущего года одновременно будут работать
три бригады проверяющих и каждая будет проверять уплату НДС по своему периоду
(месяцу), периодически сменяясь в течение года. Итого 12 выездных проверок в
год только по НДС.
Проверка не
может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено законом. В
исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить
продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении
выездных налоговых проверок организаций, имеющих филиалы и представительства,
срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки
каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы
и представительства налогоплательщика независимо от проведения проверки самого
налогоплательщика. Срок проведения проверки включает в себя время фактического
нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика. В эти
сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о
предъявлении документов в соответствии со статьей 93 НК РФ и представлением им
запрашиваемых при проведении проверки документов.
Срок два
месяца, установленный для проведения проверки, не совпадает с двумя
календарными месяцами.
По окончании
проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой
фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.
Заключение
Итак,
рассмотрев все поставленные перед курсовым исследованием вопросы, подведём
итоги выполненной работы.
При
проведении налогового контроля, прежде всего в ходе налоговых проверок,
должностные лица налоговых органов наделены полномочиями осуществлять
мероприятия налогового контроля - различного рода процессуальные действия, к
которым НК относит: получение объяснений от налогоплательщика, инвентаризацию
имущества, осмотр (обследование) документов, предметов, помещений и территорий,
истребование документов при проведении налоговой проверки, истребование
документов (информации) о налогоплательщике (налоговом агенте) или информации о
конкретных налогах.
1. налоговый
и финансовый контроль представляют собой важнейшую форму осуществления надзора
за исполнением законодательства о налогах и сборах и включают в себя множество
приемов и способов, обеспечивающих выполнение положений и норм, закрепленных
соответствующими нормативными актами, указами, распоряжениями и т.п.
2. налоговые
проверки являются основной формой осуществления налогового контроля, потому что
именно они среди форм налогового контроля, перечисленных в статье 82 Налогового
Кодекса РФ, названы первыми. Их целью является контроль за соблюдением
налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом законодательства о
налогах и сборах.
3. проведение
камеральной налоговой проверки содержит не только множество этапов, но и над
камеральной проверкой отчетов работают три отдела, что является надежным
способом проверки документации, поступающей от налогоплательщиков; при
проведении выездной налоговой проверке к участию к ней могут привлекаться
специалисты и эксперты. Также законодательством предусмотрены некоторые
ограничения на проведение выездных налоговых проверок. В отличие от камеральных
налоговых проверок на проведение выездной налоговой проверки требуется специальное
разрешение руководителя налогового органа или его заместителя.
Любая
проверка, а в особенности налоговая, вносит определенную дезорганизацию в
работу предприятия, так как для обеспечения деятельности проверяющих необходимо
отвлекать от основной работы сотрудников бухгалтерии и юридической службы, да и
сам факт нахождения проверяющего на предприятии создает определенную
нервозность, что не лучшим образом отражается на работоспособности.
Однако даже,
если результаты проверки оказались «отрицательными» для организации-налогоплательщика
- еще не все потеряно!
Все действия
(бездействие) должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, могут
быть обжалованы в суде, так же, как и решение о привлечении налогоплательщика к
ответственности и иные акты налогового органа. Причем под актом налогового
органа в данном случае понимается документ любого наименования (требование,
решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем
руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика (п.
48 Постановления президиума ВАС РФ № 5).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 |