Курсовая работа: НДС в России
Если предприятие допустило нарушение, приведшее к
недоплате налога в бюджет, оно может быть привлечено к налоговой
ответственности, а его должностные лица (в зависимости от тяжести нарушения) –
к административной или уголовной ответственности.
Налоговая ответственность – это ответственность за
налоговые правонарушения, предусмотренные в Налоговом кодексе РФ. Применительно
к Налогу на добавленную стоимость это могут быть:
1. Нарушения, допускаемые плательщиками НДС, в том числе:
непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ);
грубое нарушение правил учета доходов и расходов и
объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);
неуплата или неполная уплата налога (ст. 122 НК РФ);
2. Нарушения, допускаемые налоговыми агентами, в том
числе:
невыполнение обязанности по удержанию или перечислению
налога (ст. 123 НК РФ)
непредставление налоговому органу сведений, необходимых
для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ)
в качестве меры ответственности за эти нарушения
предусмотрены штрафы различной величины.
Налоговая инспекция может взыскать штраф только через
суд.[42]
3.2 Основные методы уклонения от уплаты НДС
К основным методам уклонения от уплаты налога на
добавленную стоимость и способам борьбы с ними, используемым в странах,
применяющих НДС относятся:
1. Ложные счета-фактуры. Спрос на счета-фактуры
порождается введением НДС, уплачиваемого по фактурному методу. Стоимость
счета-фактуры эквивалентна указанной в нем сумме налога на добавленную
стоимость, что создает предпосылки для возникновения черного рынка
счетов-фактур. Спрос на этом рынке предъявляют налогоплательщики, имеющие
обязательства по НДС, возникшие в результате реализации продукции,
изготовленной с применением налогооблагаемого сырья и материалов. Такие
налогоплательщики стремятся уменьшить свои налоговые обязательства перед
государством путем увеличения предоставляемого кредита по НДС, указанному в
ложном счете-фактуре. Доход налогоплательщика после уплаты НДС, таким образом,
увеличится на сумму недоначисленного налога на добавленную стоимость за вычетом
издержек на приобретение ложного счета-фактуры. Предложение на рынке ложных
счетов-фактур обеспечивают лица, чья деятельность заключается в производстве и
сбыте фальшивых документов, либо налогоплательщики с отрицательной величиной
обязательства по налогу на добавленную стоимость при плохо организованной
системе возмещения отрицательных обязательств по НДС из государственного
бюджета. Отрицательное обязательство по НДС может возникнуть у юридического
лица по ряду причин, среди которых можно отметить неполучение экспортером
возмещения уплаченного налога при экспорте, возникающие периодически
отрицательные значения добавленной стоимости у предприятий, занимающихся
поставками продукции на внутренний рынок, и не получающих возмещения из
государственного бюджета, а также непредоставление кредита налогоплательщику
освобожденному от уплаты НДС и обложение реализованной продукции по ставкам,
более низким, чем применяющиеся к сырью и материалам.
Для борьбы с возникающими стимулами к применению ложных
счетов-фактур возможно принятие следующих мер:
1) Необходимо проведение регулярных общих налоговых
проверок плательщиков НДС, а также выборочных проверок порядка учета
счетов-фактур и правильности их составления.
2) В случае подозрений налоговых органов необходимо
проведение перекрестных проверок предприятий с целью установления соответствия
друг другу различных экземпляров счетов-фактур.
3) Необходима сквозная проверка предприятий,
подозреваемых в использовании ложных счетов-фактур. Проверка должна касаться
оборотных активов предприятия, правильности ведения бухгалтерского учета,
сопоставления записей в учетных регистрах с отдельными экземплярами
счетов-фактур.
4) Законодательство должно предусматривать обязательное
предоставление информации о предприятиях — зарегистрированных плательщиках НДС,
включая данные о собственниках предприятия.
5) Необходимо ввести положение, ограничивающее
возможности вновь создаваемых предприятий выпускать счета-фактуры с указанием
НДС до регистрации сделки в налоговых органах либо установить критерии,
согласно которым фирмы со сроком существования менее определенного срока (срока
первой обязательной налоговой проверки, например) уплачивают НДС, указанный в
счете-фактуре, за покупателя.
6) Необходимы регулярные налоговые проверки предприятий,
освобожденных от уплаты НДС.
7) Необходима разработка системы критериев сопоставления
поступлений НДС и зачета по НДС для отдельного налогоплательщика с целью
выявления отклонений и использования этих критерием в качестве сигнала для
начала внеочередной налоговой проверки.
2. Фальсификация бухгалтерских записей. Этот вид
нарушения законодательства используется только одним налогоплательщиком и
состоит в искажении записей в учетных регистрах либо в счетах-фактурах.
Основным методом борьбы с подобным методом уклонения от уплаты налогов являются
регулярные сплошные и выборочные налоговые проверки, т.к. умышленное искажение
производится в масштабах одной фирмы. Для уменьшения нагрузки на налоговые
органы при осуществлении проверок, возможно принятие следующих мер:
1) Законодательно установить особые правила
бухгалтерского учета для малых предприятий.
2) Установить нижние границы оборота, необходимого для
регистрации предприятий в качестве плательщика НДС. Такие ограничения
необходимы для поддержания количества налогоплательщиков на уровне, не
обременительном для проведения качественных проверок квалифицированными
налоговыми инспекторами, а также для устранения большой группы потенциальных
подозреваемых в уклонении от уплаты НДС.
3. Некорректная квалификация типа сделки. Подобный вид налогового
правонарушения возможен в результате сговора сторон сделки, выражающемся в
проведении множества сделок, уменьшающих общую величину налогового
обязательства. Так, предприятие может поставить контрагенту продукцию по
искусственно заниженной цене, а взамен получить кредит, который, возможно,
никогда не будет погашен. В базу НДС тем временем включены только поступления
от реализации товаров и услуг, но не полученные ссуды, из чего следует, что
поставщик получает полную стоимость реализованной продукции, но его налоговые
обязательства по НДС ниже, чем если бы оплата была произведена в полном объеме.
В то же время заниженная величина кредита по налогу у покупателя может не
оказать влияния на его финансовое положение, в случае если он освобожден от уплаты
НДС или имеет большую сумму НДС к возмещению.
Для борьбы с подобной практикой существуют следующие
механизмы:
1) разработка и составление перечня стандартных рыночных
цен, используемого для проверки подозрительных сделок. Если фактурная цена
продукции и услуг ниже цены на аналогичную продукцию, указанной в перечне, а
между контрагентами наблюдается большой объем коммерческих операций, от
налогоплательщика необходимо потребовать обоснование низкой цены реализации;
2) предоставление налоговым органам права повторной
квалификации сделки в соответствии с ее экономической сущностью в результате
налоговой проверки.
4. Реимпорт товаров (ложный экспорт). В некоторых случаях
предприятия могут поставлять товары и услуги на экспорт, а затем, пользуясь
слабостью таможенного и пограничного контроля в некоторых пограничных пунктах,
реимпортировать ранее вывезенную продукцию. В этом случае налогоплательщик
получает право на возмещение всей суммы НДС, уплаченной при изготовлении
экспортируемого товара, но в то же время может избежать уплаты налога при
обратном ввозе товара в страну путем его продажи на черном рынке либо через
прямое уклонение от уплаты НДС при таможенном оформлении. Иногда экспортируемый
товар вообще не покидает территории страны, что сводит проблему уклонения к
скорейшему получению суммы возмещения.
Предотвращение подобного рода нарушений возможно лишь при
тесной координации действий органов налогового и таможенного контроля.
Таможенные органы обычно осведомлены о деятельности предприятий, одновременно
осуществляющих как экспортные, так и импортные операции, и особо внимательно
работают с теми из них, чьи внешнеэкономические операции вызывают подозрение.
Борьба с ложным экспортом также является эффективной при функционировании
такого порядка возмещения НДС, когда выплата суммы возмещаемого налога или ее
зачет в счет других налоговых платежей невозможна до момента пересечения
экспортируемым товаром таможенной границы государства.
5. Короткоживущие предприятия. Такого рода фирмы могут
существовать в течение одного или нескольких месяцев, совершать операции,
ведущие к возникновению налоговых обязательств, после чего прекращать свою
деятельность. Уклонение от уплаты налогов осуществляется с помощью подобных
механизмов при оказании такими предприятиями услуг, трудно поддающихся точной
стоимостной оценке, а также при существовании связей (или сговора) между
короткоживущей фирмой-поставщиком и предприятием-покупателем услуг. Обычно
компания создает аффилированное предприятие, оказывающее материнскому
предприятию некие услуги, подлежащие обложению налогом на добавленную
стоимость. Материнское предприятие производит платежи за оказанные услуги и
получает право на кредит по уплаченному НДС, а аффилированное предприятие
сворачивает деятельность до уплаты налогов в государственный бюджет, сохраняя
таким образом в распоряжении владельцев как сумму налога, так и средства,
уплаченные по договору оказания услуг.
Борьба с этим механизмом ухода от исполнения своих
налоговых обязательств не может быть успешной в результате принятия мер только
налоговой политики или налогового администрирования. Тем не менее, наиболее
эффективными в данном случае являются следующие шаги:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22 |