Курсовая работа: НДС в России
Налоговые агенты, которые осуществляют операции по
реализации конфискованного, бесхозного и прочего имущества, указанного в пункте
4 ст. 161 НК РФ, не имеют права на налоговые вычеты, уплаченные ими по этим
операциям.
В ситуациях, когда организация приобретает товары
(работы, услуги) за счет целевых средств (например, за счет целевых поступлений
из бюджета или внебюджетного фонда), «входной» НДС, уплаченный поставщику, к
вычету не принимается, поскольку организация собственных средств не потратила.
Сумма налога должна быть списана за счет этого же источника – целевых средств.
В случае, когда покупатель по какой-либо причине
возвращает товары продавцу, НДС, при определенных условиях, можно принять к
вычету:
НДС, начисленный с выручки от реализации товаров (работ,
услуг), должен быть уплачен в бюджет
в бухгалтерском учете должны быть сделаны корректировки
по возврату товаров (работ, услуг);
не должен истечь один год со дня возврата товаров (отказа
от работ, услуг).
По какой причине произошел возврат товаров значения не
имеет.
2.7 Документальное оформление налога на добавленную
стоимость, уплата и отчетность
Предприятия и предприниматели могут заниматься разными
видами деятельности: продавать товары или продукцию собственного производства,
выполнять работы или оказывать услуги. Однако каждый раз наряду с документами,
подтверждающими выполнение обязательств по той или иной сделке (акт
приема-передачи, накладная и т.п.), необходимо оформлять и счет-фактуру. Таково
требование Налогового Кодекса.
2.7.1 Счета-фактуры
Счет-фактуру оформляют в двух экземплярах: первый
экземпляр передают покупателю (заказчику), второй – в бухгалтерию. Это делается
не позднее пяти дней с даты отгрузки товаров покупателю. Как правило,
счета-фактуры выписывает бухгалтер или работник, уполномоченный на это приказом
руководителя (например, менеджер по продажам). Выписанные счета-фактуры регистрируют
в книге продаж, а счета-фактуры, полученные от поставщиков, - в книге покупок.
Хранят счета-фактуры в специальных журналах. Налоговый кодекс РФ требует, чтобы
счет-фактура был выписан на каждую операцию, которая облагается НДС, в том
числе:
при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ,
оказании услуг);
при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг)
для собственных нужд предприятия;
при получении от покупателя аванса;
при выполнении строительно-монтажных работ, если
построенные объекты будут использоваться для собственных нужд предприятия;
при аренде муниципального или федерального имущества;
при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных
поставщиков, не зарегистрированных в России в качестве плательщиков НДС.
Не должны составлять счета-фактуры предприятия:
применяющие ККМ и выдающие покупателям вместо
счетов-фактур чеки ККМ;
оформляющие прием денег от покупателей на бланках строгой
отчетности.
не являющиеся плательщиками НДС
банки, страховые агентства и негосударственные пенсионные
фонды.
Кроме того, не нужно выписывать счета-фактуры по
операциям купли-продажи ценных бумаг. Исключение в этом случае составляют
брокерские и посреднические услуги.
На основании полученного счета-фактуры покупатель
принимает к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику товаров (работ, услуг).
Однако если счет-фактура оформлен с нарушениями и эти нарушения существенны, то
налоговая инспекция может признать налоговый вычет неправомерным.[34]
Для оформления счета-фактуры предусмотрен типовой бланк.
Его форма утверждена постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №
914. Бухгалтер может выбрать тот формат счета-фактуры, который наиболее удобен
для работы, главное, чтобы «изменения внешней формы не нарушали
последовательности расположения реквизитов» (письмо МНС России от 21 мая 2001
г. № ВГ-6-03/04).
Перечень обязательных реквизитов счета-фактуры приведен в
статье 169 НК РФ. В типовом бланке все эти реквизиты есть, однако некоторые
графы счета-фактуры заполнять необязательно. Так, например, графу 6 «В том
числе акциз» заполняют только плательщики акцизов. Если же предприятие
оказывает услуги, прочерки ставят в графах «Грузоотправитель и его адрес», «Грузополучатель
и его адрес».
Все выписываемые предприятием счета-фактуры должны
нумероваться в хронологическом порядке. Если же у предприятия есть филиал,
который тоже отгружает товары и выписывает счета-фактуры, то разрешить эту
ситуацию можно двумя путями.
Во-первых, можно зарезервировать за филиалом определенное
количество номеров. После того как филиал эти номера использует, ему выделяют
новые. Во-вторых, филиал может использовать составные номера: «код
филиала/порядковый номер счета фактуры». А вот журнал учета выданных
счетов-фактур на предприятии должен быть один. Поэтому по окончании налогового
периода филиал передает счета-фактуры головному отделению для формирования
единого журнала учета выданных счетов-фактур и единой книги продаж. Такой
порядок предусмотрен в письме МНС России от 21 мая 2001 года № ВГ-6-03/404.
Строку 5 «К платежно-расчетному документу №» заполняют,
если предприятие получило аванс в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг). В графе 2 проставляют единицу измерения реализованного
товара (выполненных работ, оказанных услуг). Если же единицу измерения указать
нельзя (например, при выполнении некоторых видов услуг), то в графе 2 ставят
прочерк. Количество отгруженных товаров проставляют в графе 3. Если графу 2 не
заполняют, графу 3 прочеркивают. В графе 4 указывают стоимость единицы товара
без НДС. Если товары продаются по государственным регулируемым ценам, то в
стоимость единицы товара включают и НДС. Если графу 2 не заполняют, в графе 4
также ставят прочерк. Общую стоимость товаров (выполненных работ, оказанных
услуг) без НДС указывают в графе 5. Если по условиям сделки обязательство
выражено в иностранной валюте, счет-фактуру можно составить в валюте, указанной
в договоре. В графе 7 указывают ставку НДС, по которой облагаются проданные
товары (работы, услуги). В графе 8 – сумму НДС, которая должна быть получена от
покупателя, а в графе 9 – общую стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС.
Если предприятие освобождено от уплаты НДС или продает
товары (работы, услуги), не облагаемые этим налогом, то графу 7 прочеркивают, а
в графе 8 пишут: «Без НДС». Графы 10 «Страна происхождения товара» и 11 «Номер
грузовой таможенной декларации» заполняют, если предприятие реализовало
импортные товары. Если предприятие само импортировало товары на территорию
России, то графы 10 и 11 заполняют на основании грузовой таможенной декларации.
Если же предприятие само не ввозило импортные товары на территорию России, то
графы 10 и 11 бухгалтер заполняет на основании счета-фактуры и
товаросопроводительных документов поставщика. Если при этом поставщик указал
неверные сведения, то предприятие-продавец за это ответственности не несет (п.
5 ст. 169 НК РФ). Если же предприятие продает отечественные товары, то в графе
10 пишут «Россия», а в графе 11 ставят прочерк.
Счет-фактуру подписывает работник, ответственный за его
составление, а также руководитель и главный бухгалтер предприятия.
Раньше счет-фактуру необходимо было заверять печатью
организации. С 1 января 2002 года такое требование из НК исключено (ФЗ от 29
мая 2002 г. № 57-ФЗ). Полученные и выданные счета-фактуры хранят в архиве
организации четыре года.
Существуют некоторые особенности заполнения счетов-фактур
при совершении различных операций.
Если не оформить счет-фактуру и впоследствии это
обнаружится во время налоговой проверки, то предприятие может быть оштрафовано.
Так, статья 120 НК РФ квалифицирует отсутствие счетов-фактур как грубое
нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения».
Ответственность за указанное нарушение такова:
1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и
(или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в
течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового
правонарушения, предусмотренного п. 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа
в размере 5000 рублей.
2. Те же деяния, если они совершены в течение более
одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 15000 рублей
3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,
влекут взыскание штрафа в размере 10 % от суммы неуплаченного налога, но не
менее 15000 рублей».
Если же счет-фактура у предприятия есть, но он оформлен с
нарушениями либо если ошибка допущена при формировании журналов полученных или
выданных счетов-фактур, то штрафовать предприятие налоговики не имеют права.
Это подтверждает и арбитражная практика.
Бухгалтер ООО «Био-интерьер» (г. Архангельск) правильно
оформлял счета-фактуры, однако журнал учета выданных счетов-фактур вел с
нарушениями. При проверке это обнаружили налоговые органы и решили оштрафовать
предприятие по ст. 120 НК РФ. Однако «Био-интерьер» с решением налогового
органа не согласилось, обратившись в суд.
Выслушав аргументы сторон, суд встал на сторону
предприятия. Свое решение он обосновал тем, что ст. 120 НК РФ не
предусматривает возможности привлечь предприятие к ответственности за
неправильное ведение журнала учета выданных счетов-фактур. Следовательно,
действия проверяющих неправомерны (постановление ФАС Северо-Западного округа
от5 сентября 2001года по делу № А05-2951/01-156/22).
В качестве примера можно привести еще одно арбитражное
дело, где налоговые органы также потерпели неудачу, пытаясь квалифицировать как
грубое нарушение недостатки в оформлении счетов-фактур.
Предприятие «Ассоциация шейпинга» (г. Санкт-Петербург)
регистрировала в книге покупок неоплаченные счета-фактуры, которые к тому же
были пронумерованы. Несмотря на то, что эти нарушения не привели к занижению
налоговой базы, налоговый орган по результатам проверки наложил на предприятие
штраф по ст. 120 НК РФ. Предприятие, однако, с этим не согласилось, в связи с
чем налоговая инспекция вынуждена была обратиться в арбитражный суд.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22 |