Курсовая работа: Аудит денежных средств

- соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка РФ;

- наличие разрешений и лицензий Центрального банка РФ, предоставляемых им уполномоченным банкам на проведение отдельных операций;

- осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

- законность открытия валютных счетов.

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская орга­низация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка РФ, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Централь­ном банке РФ должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке.

При проверке операций по поступлению валютных средств на валютные счета аудиторам необходимо установить:

- как зачислялась валютная выручка от реализации экспортной продукции, работ, услуг и других валютных операций при внешнеэкономической деятельности;

- правильно ли применялись формы расчетов при внешне­экономической деятельности;

- не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;

- соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

- правильно ли определялась сумма валютной выручки, под­лежащая продаже на внутреннем валютном рынке;

- своевременно ли представлялись платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

- правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за проведение банком валютных операций;

- правильно ли рассчитаны и отнесены на счета учета курсо­вые разницы.

Проверяя соблюдение действующего валютного законодатель­ства, аудитор должен обращать внимание на полноту и своевре­менность зачисления валютной выручки предприятия на его ва­лютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнива­ют со стоимостью экспорта товаров по контрактам.

Так как для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтер­ской отчетности стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли, то выясняют правильность определения сумм этих активов и обязательств в рублевом эквиваленте и курсовых разниц по ним, а также используемых корреспонденций счетов по таким операциям.

Для этого аудитор сплошным порядком должен выполнить пе­ресчет стоимости активов и обязательств в рублях на дату совер­шения операции в иностранной валюте. Датой совершения опера­ции в иностранной валюте (согласно требованиям ПБУ 3/2000) является день возникновения у предприятия права в соответствии с законодательством или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой опе­рации. В процессе пересчета стоимость соответствующего актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, умножа­ют на установленный ЦБ РФ курс этой валюты. Полученная сум­ма в рублях сравнивается с суммой, указанной в учетном регистре предприятия. В процессе пересчета курсовых разниц аудиторы осуществляют их арифметический контроль и подтверждают пра­вильность применения установленного ЦБ РФ курса иностранной валюты и размеров остатков активов и обязательств, стоимость которых подлежит переоценке, на дату совершения операции или на дату составления отчетности.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения в учете операций по по­купке и продаже валюты, так как именно по этим операциям и допускается большое количество ошибок в методологии учета.

Проверку операций по покупке валюты целесообразно проводить по следующей схеме:

- установить цель приобретения валюты;

- убедиться в наличии лицензии ЦБ РФ на проведение ва­лютной операции, если она связана с движением капитала;

- проверить правильность отражения приобретения валюты на бухгалтерских счетах;

- проконтролировать правильность применения курсов ино­странной валюты, использованных при пересчете валюты;

- проверить использование купленной валюты по целевому назначению;

- проконтролировать соблюдение сроков списания валюты со специального транзитного счета;

- установить осуществлена ли операция обратной продажи купленной валюты;

- определить соблюдено ли условие покупки валюты на опла­ту импортного товара до их таможенного оформления — откры­тие рублевого депозита.

Проверяя операции по продаже валюты, следует учитывать, что продажа может быть обязательной, обратной или доброволь­ной.

Обязательная продажа — это продажа 50 % валютной выруч­ки резидентов от экспорта, зачисленной на транзитный валют­ный счет.

Обратная продажа — это продажа валюты, приобретенной на внутреннем валютном рынке и зачисленной на специальный тран­зитный валютный счет, в том случае, если она не будет использо­вана по целевому назначению в установленные сроки.

Добровольная продажа — это продажа излишних валютных средств с текущего валютного счета.

При обязательной и обратной продаже валюты проверке под­лежат вопросы как соблюдения требований действующих норма­тивных актов, так и правильности отражения этих операций в учете, а при добровольной продаже в основном проверяют мето­дику учета данных операций.

Проверку операций по продаже валюты целесообразно прово­дить по следующей схеме:

- определить вид продажи валюты;

- проконтролировать правильность определения размера обя­зательной продажи валютной выручки;

- проверить соблюдение сроков продажи валютной выручки;

- проверить правильность отражения продажи валютных средств на счетах бухгалтерского учета;

- установить наличие условий для обратной продажи валю­ты;

- проконтролировать соблюдение сроков обратной продажи валюты;

- проверить документальное оформление операций по прода­же валюты;

- проконтролировать правильность применения курсов инос­транной валюты, использованных при пересчете валюты.

Поскольку документальное оформление операций по движе­нию средств на валютных счетах предприятия строго контроли­руется обслуживающим банком, то аудитор может сконцентри­ровать свое внимание на проверке правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

В заключении устанавливают правильность отражения в учет­ных регистрах валютных операций. Для этого с помощью при­емов прослеживания и сопоставления записей в учетных регист­рах по счету 52 «Валютный счет» с данными учетных регистров по счетам учета материальных ценностей (08, 10, 19, 41 и др.), затрат (20, 43, 44 и др.), расчетов (60, 62, 76 и др.), прибылей и убытков (90, 91 и др.), выясняют содержание указанных корреспонденции счетов и их соответствие требованиям нормативных документов.

На первое число каждого квартала остатки по валютному счету в Главной книге должны быть равны строке 263 баланса (ф. № 1).

Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудиторской про­верки валютных операций, являются:

- неполное зачисление валютной выручки на транзитные ва­лютные счета;

- неправильное применение курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете курсовой раз­ницы;

- некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов.

Все выявленные в ходе аудиторской проверки денежных средств нарушения действующего порядка осуществления и отражения в учете операций по кассе, расчетному, валютному и прочим сче­там в банках аудиторы фиксируют в своих рабочих документах. На основании собранных данных они производят оценку органи­зации на проверяемом предприятии системы учета денежных средств. Все установленные факты нарушений обсуждаются ауди­торами с главным бухгалтером предприятия, объяснения которо­го по отдельным вопросам могут быть приняты аудитором во вни­мание. Тем не менее существенные нарушения действующего по­рядка ведения бухгалтерского учета должны быть отражены ауди­тором в аудиторском отчете по результатам аудита.

Курсовой разницей ООО «М» признает разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выраженная в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (пункт 3 ПБУ3/2000).

Курсовая разница возникает в случаях (пункты 3,7 ПБУ 3/2000):

- полного или частичного погашения дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отчисляется от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

- пересчета стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте:

1)денежных знаков в кассе организации;

2)средств на счетах в кредитных организациях;

3)денежных и платежных документов;

4)краткосрочных валютных ценных бумаг (стоимость долгосрочных валютных ценных бумаг не переоценивается);

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10