Дипломная работа: Учетная политика организации, принципы её формирования (на примере ОАО "Усть-Ижорский фанерный комбинат")

Формировать налоговую учетную политику, как совокупность способов ведения налогового учета, должны лица, на которых действующим законодательством возложены обязанности по ведению налогового учета. К таким лицам относятся:

-  налогоплательщики, то есть лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по уплате налогов (статья 19 НК РФ);

-  налоговые агенты, то есть лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов (статья 24 НК РФ).

Следует учитывать, что, учетная политика для целей налогообложения формируется по-разному в отношении отдельных видов налогов. Например, организация вправе избрать в учетной политике для целей исчисления НДС способ определения даты возникновения обязанности по уплате налога (даты реализации товаров, работ, услуг) по мере поступления денежных средств, то есть “по оплате”. В то же время для целей исчисления налога на прибыль данная организация может выбрать, а в некоторых случаях - обязана применять метод начисления при определении порядка признания доходов.

Несмотря на существенные отличия бухгалтерская учетная политика и налоговая учетная политика - это две стороны одной медали (в данном случае - две стороны единого учетного процесса в организации). В связи с этим я полагаю возможным определить современную учетную политику организации в целом, как совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета, хотя в действующем законодательстве отсутствует подобное общее определение учетной политики. Обоснованием такого подхода и применения принципа единства учетной политики служат следующие две причины.

Во-первых, бухгалтерский и налоговый учет организуются на основе одних и тех же первичных документов. Из этого правила, конечно, есть исключения. Например, налоговый учет по НДС должен быть организован на основе специфических первичных документов - счетов-фактур. Однако по налогу на прибыль организаций в 2007 году складывается совершенно другая ситуация: одни и те же первичные документы будут служить основанием для записей как бухгалтерском, так и в налоговом учете. Поэтому полное разделение учетной политики на бухгалтерскую и налоговую политику на практике произвести, скорее всего, не удастся.

Во-вторых, правила формирования, утверждения и применения налоговой учетной политики, внесения в нее изменений и дополнений в НК РФ по многим позициям совпадают с положениями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Иными словами, учетная политика организации в целом формируется по практически одинаковым правилам, хотя установление бухгалтерской учетной политики и налоговой учетной политики регулируется различными актами.

2.2 Правила формирования и применения бухгалтерской и налоговой учетной политики

Попробуем сравнить правила формирования и применения бухгалтерской учетной политики, с одной стороны, и налоговой учетной политики, с другой стороны. Поскольку налоговый учет постепенно выделялся из бухгалтерского учета, то неудивительно, что в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету и налогообложению можно обнаружить немало общих правил. Но, конечно, встречаются и некоторые отличия.

Что касается сроков применения учетной политики организациями, то бухгалтерский учет основан на принципе последовательности применения учетной политики (пункт 4 статьи б Закона о бухгалтерском учете, пункт 6 ПБУ 1/98 “Учетная политика организации”). Налоговый учет организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил от одного налогового периода к другому (статья 313 НК РФ).

Таким образом, при сравнении норм бухгалтерского и налогового законодательства отличий не выявлено. Однажды принятая бухгалтерская и (или) налоговая учетная политика может применяться действующими организациями сколь угодно длительный период времени, если изменения в законодательстве или условиях деятельности не потребуют внесения в нее изменений или дополнений. Поэтому указания на год в названии приказа об учетной политике может и не быть. Являются ошибочными и не основанными на законе требования налоговых органов об обязательном составлении каждой организацией нового приказа об учетной политике на следующий календарный год. При неизменности учетной политики в следующем году составления нового приказа не требуется.

Вместе с тем существенные изменения нормативных документов или условий хозяйствования могут потребовать внесения изменений в учетную политику, вплоть до изложения организационно-распорядительного документа об учетной политике в новой редакции.

Новые способы ведения бухгалтерского учета будут применяться с 1 января следующего года в целях обеспечения сопоставимости данных (см. пункт 4 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете; пункты 10, 18 ПБУ 1/98 “Учетная политика организации”). Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. Данное правило установлено пунктом 4 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете, а также пунктом 16 ПБУ 1/98 “Учетная политика организации”.

Последствия изменений в учетной политике должны быть оценены при последующем составлении бухгалтерской отчетности в году ее изменения. При заполнении граф “За соответствующие периоды прошлых лет” в бухгалтерской отчетности эти данные (как минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному) должны быть приведены к тем изменениям, которые произошли в учетной политике с начала отчетного года (см. пункт 21 ПБУ 1/98 “Учетная политика организации”).

Никаких отличий по порядку внесения изменений в бухгалтерскую и (или) налоговую учетную политику действующее законодательство не содержит. Изменения вносятся до начала нового календарного года путем издания руководителем организации соответствующего приказа (распоряжения). Поэтому обращение к формулировкам учетной политики особенно актуально в конце каждого года, ведь последний срок для внесения изменений в учетную политику или для изложения приказа об учетной политике в новой редакции - 31 декабря.

Дополнения (а не изменения!) в бухгалтерскую учетную политику могут быть внесены в любой момент в течение отчетного года. Необходимость внесения дополнений в учетную политику возникает в том случае, если организация упустила какие-то моменты при ее первоначальном формировании, а также когда у организации появляются новые участки (объекты) учета, в ведении которых необходимо определиться.

Например:

-  организация переходит на упрощенную систему налогообложения с 1 числа очередного квартала текущего года и появляется необходимость определить учетную политику в период применения этого специального налогового режима;

-  появляется филиал (обособленное подразделение) и необходимо решить вопросы оформления первичных документов и (или) отчетности в подразделении;

-  организация впервые принимает к учету определенные объекты основных средств, нематериальных активов, и т.д.

Во всех перечисленных и аналогичных случаях внесение дополнений в бухгалтерскую учетную политику в течение отчетного года вполне законно и обоснованно. Данный вывод в настоящее время подтвержден в последнем абзаце пункта 16 ПБУ 1/98 “Учетная политика организаций”, согласно которому не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Дополнения налоговой учетной политики также предусмотрены действующим законодательством. Согласно статье 313 НК РФ в случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он обязан определить и отразить в учетной политике для Целей налогообложения принципы и порядок отражения этих видов деятельности (в тот момент, когда новые виды деятельности появились).

В статье 167 НК РФ внесение дополнений в учетную политику прямо не предусматривается. Однако фактически возможность и необходимость внесения дополнений при возникновении новых фактов хозяйственной деятельности вытекает из требований главы 21 НК РФ. Например, если у налогоплательщика появляются льготируемые обороты по НДС наряду с нельготируемыми, то необходимо будет определить технику ведения раздельного учета и распределения “входного” НДС на основе общих правил, изложенных в пункте 4 статьи 170 НК РФ.

Таким образом, если в течение отчетного года появляется новый объект бухгалтерского и (или) налогового учета, то избрание способа ведения учета по данному объекту в середине года не будет считаться изменением учетной политики, а будет рассматриваться как дополнение. Если же организация утверждает учетную политику заранее «на все случаи жизни», то при возникновении впервые новых событий, по которым ранее были приняты неверные решения, придется уже изменять учетную политику (то есть откладывать принятие соответствующих управленческих решений до 1 января следующего года). В связи с этим, можно порекомендовать организациям отказаться от избрания заранее способов, ведения бухгалтерского и (или) налогового учета по хозяйственным операциям, которые отсутствуют в момент формирования учетной политики.

Приказ об учетной политике необходим руководителю и главному бухгалтеру для организованного ведения финансово-хозяйственной деятельности и принятия обоснованных своевременных управленческих решений, влияющих на результаты такой деятельности. Представление приказа об учетной политике в налоговый орган заранее не предусмотрено законом, но при проведении проверки и (или) возникновении налогового спора приказ об учетной политике может быть затребован у организации, при этом формулировки приказа об учетной политике будут иметь серьезное значение для разрешения спора.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26