Дипломная работа: Учетная политика организации, принципы её формирования (на примере ОАО "Усть-Ижорский фанерный комбинат")

Согласно правилам налогового учета не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.

Во-первых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ.

Во-вторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Коммерческие расходы и управленческие расходы, произведенные в отчетном году и признаваемые предприятием расходами по обычным видам деятельности, могут относиться непосредственно на счета реализации без предварительного распределения между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Это установлено п. 9 ПБУ 10/99. На ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» коммерческие расходы и управленческие расходы относятся непосредственно на счета реализации (приложение 34,35,36).

Все произведенные расход должны быть обоснованными.

Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Экономическая оправданность расходов является одним из основных источников споров с налоговыми органами. Дело в том, что налоговики слишком широко толкуют это понятие. Вот только некоторые причины признания расходов необоснованными:

- они не привели к получению доходов в налоговом (отчетном) периоде;

- в результате их осуществления компания получила убыток;

- размер расходов не соответствует финансовому состоянию дел организации;

- произведенные расходы не связаны с основными видами деятельности компании и т.д.

Учет доходов и расходов на ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» ведется в соответствии нормативными документами.

3.11 Порядок исполнения обязательств по налогу на прибыль

Согласно п.2 ст.28б НК РФ уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится организацией равными долями в размере 1/3 подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий тому, в котором уплачиваются ежемесячные авансовые платежи.

В целях раскрытия информации о расчетах по налогу на прибыль организации и установления взаимосвязи между показателями прибыли (убытка), рассчитанного в соответствии с правилами бухгалтерского учета и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» ведет бухгалтерский учет отклонений возникающих в результате различных методов и правил группировки доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

В соответствии с ПБУ 18/02 ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» ведет классификацию отклонений по следующей схеме:

-постоянные разницы - возникают в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым законодательством о налогах и сборах предусмотрены ограничения.

- временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

-  вычитаемые временные разницы - при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль в следующем за отчетным, или в последующих отчетных периодах.

-  налогооблагаемые временные разницы - при формировании налогооблагаемой прибыли (убытки) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в следующем за отчетным, или в последующих отчетных периодах.

Возникающие разницы формируют соответствующие активы и обязательства определяемые как произведение постоянной или временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ и действующую на отчетную дату:

-  постоянные разницы образуют постоянное налоговое обязательство.

-  временные вычитаемые разницы образуют отложенный налоговый актив.

-  временные налогооблагаемые разницы образуют отложенное налоговое обязательство.

В соответствии с приказом от 31.10.2000 г. № 94н (в ред.Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н) об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, организация ведет синтетический учет соответствующих активов и обязательств на счетах бухгалтерского учета.

-  Счет 09 - «Отложенные налоговые активы»

-  Счет 77 - «Отложенные налоговые обязательства»

Постоянные налоговые обязательства отражаются на счете учета прибыли и убытков (субсчет Постоянное налоговое обязательство) в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.

Аналитический учет возникновения и погашения постоянных и временных разниц, и соответствующих налоговых активов и обязательств ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» осуществляет в комплексном регистре по каждому виду доходов и расходов, в оценке которые возникли постоянные или временные разницы. (Приложение 31).

(Регистр - расчет формирования постоянных налоговых обязательств (ПНО), отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО).

В целях контроля и сопоставления возникающих отклонений ОАО «Усть-Ижорский фанерный комбинат» параллельно ведет учет соответствующих разниц в регистрах налогового учета, систематизируя данные в аналитической ведомости (таблице сравнения) доходов и расходов по данным бухгалтерского и налогового учета. (Приложение 32).

Выявление и учет отклонений, а также соответствующих активов и обязательств, осуществляется ежемесячно на основании данных бухгалтерского и налогового учета, и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и обязательств осуществляется в рублях без копеек, то есть в момент определения соответствующих активов и обязательств производится округление до целого числа.

Прибыль (убыток) до налогообложения полученный по данным бухгалтерского учета является базой для определения условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. Расчет производится исходя из суммы прибыли (убытка) полученной по данным бухгалтерского учета, умноженной на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Полученный результат условного расхода (дохода) по налогу на прибыль корректируется на величину отложенных налоговых активов и обязательств по методике расчета изложенной в ПБУ 18/02.

Полученная в результате величина определяется как текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отчетного (налогового) периода. Данная величина должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период

Заключение

Учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.

При формировании учетной политики организация не должна выходить за рамки, установленные законами или иными нормативными правовыми актами. Однако при наличии возможности выбора или неопределенности в нормативных актах никто не может лишить организацию права такого выбора или самостоятельного установления определенного способа ведения бухгалтерского и (или) налогового учета, даже если при этом возникают налоговые последствия.

Хотелось бы высказать некоторые общие замечания и конкретные рекомендации и пожелания по порядку формирования учетной политики организации, которые сформировались в результате анализа материалов предприятия.

При исследовании учетной политики ОАО «Усть –Ижорский фанерный комбинат» были выявлены недостатки. Приказ об учетной политика на 2008 год необходимо дополнить подпунктами следующего содержания:

- в налоговом учете стоимость материально-производственных запасов, включаемых в состав материальных расходов, определяется как сумма расходов на их приобретение, транспортировку и всех иных расходов, связанных с их приобретением, и определяется в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса Российской Федерации.

- возвратные отходы отражаются на отдельном субсчете счета 10 «Материалы», и оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, цены устанавливаются в расчете на год по каждому виду отходов, то есть имеют фиксированный характер;

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Величина возвратных отходов уменьшает сумму материальных расходов.

- в случае если затраты на проведение работ по модернизации (реконструкции) объектов основных средств с первоначальной стоимостью менее 20 000 рублей, превышают 20 000 рублей и после модернизации срок полезного использования объекта превышает 12 месяцев, то после окончания работ данный объект признается амортизируемым имуществом. Первоначальная стоимость указанного объекта признается равной затратам на его модернизацию (реконструкцию), а ранее включенная в состав материальных расходов стоимость основных средств восстановлению не подлежит.

- затраты на проведение работ по модернизации (реконструкции) указанных основных средств, не превышающие 20 000 рублей, полностью включаются в материальные расходы.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26