Дипломная работа: Понятие, экономическая сущность и виды косвенных налогов
Ставки акцизов:
Согласно статье 2 Закона "Об
акцизах" на всей территории республики действуют единые ставки акцизов как
для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых
плательщиками акцизов на таможенную территорию или реализуемых на таможенной
территории РБ.
Ставки акцизов на товары могут устанавливаться:
а) в абсолютной сумме на
физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические)
ставки);
б) в процентах от стоимости
товаров (адвалорные ставки) [17].
Ставки акцизов устанавливаются
Указом Президента РБ. Так, например, на 2007 год Указом Президента РБ от 5
декабря 2006г. № 716 "О ставках акцизов на подакцизные товары"
установлены ставки, представленные в Приложении Г [21, с.53].
В 2008 году будут действовать
ставки акцизов на подакцизные товары, которые установлены Указом Президента РБ
от 13.12.2007 № 636 "О ставках акцизов на подакцизные товары" (далее
– Указ № 636). Указом № 636 ставки акцизов установлены на полугодие, т.е. они
будут изменяться два раза в год – с начала года и с 1 июля 2008 г., что окажет
положительное влияние на изменение цены подакцизных товаров [13].
В целом позиции подакцизных
товаров в сравнении с Указом № 716 не претерпели изменений, за некоторым
исключением:
-
из позиции «вина плодовые и виноградные
(за исключением натуральных, в том числе игристых, шампанских, газированных и
шипучих, а также особых и оригинальных)» выделена отдельная позиция – «вина
плодовые крепленые марочные, улучшенного качества и специальных технологий», на
которые ставка акцизов снижена с 3 790 до 2 000 руб. за 1 литр
безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой
продукции. Также выделена еще одна позиция – «вина фруктово-ягодные
натуральные», на которые установлена нулевая ставка;
-
из позиции «дизельное топливо товарное»
выделена позиция – «топливо дизельное, соответствующее СТБ 1658-2006 (EN 590:2004)»,
на которое установлена нулевая ставка акцизов;
С принятием Указа № 636 произошло
изменение ставок акцизов. Их анализ позволяет сделать вывод, что ставки акцизов
в основном повышены в пределах 2,5%. На вина натуральные, за исключением
игристых, шампанских, газированных и шипучих ставка повышена на 3,64%. Самое
высокое повышение ставки осуществлено на вина плодовые особые и виноградные
оригинальные. Оно составило почти 30% [13].
Объект обложения акцизами:
Объект обложения акцизами в
зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок
определяется:
1. по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию
РБ, в отношении которых установлены:
- твердые ставки акцизов – объем ввозимых подакцизных товаров
в натуральном выражении;
- адвалорные (процентные) ставки акцизов – таможенная
стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины с
01.01.2007г. из базы обложения акцизами при ввозе подакцизных товаров на
таможенную территорию РБ исключены таможенные сборы за таможенное оформление
товаров;
2. по подакцизным товарам, реализуемым на территории РБ:
- твердые ставки акцизов – объем реализованных подакцизных
товаров в натуральном выражении;
- адвалорные (процентные) ставки акцизов – стоимость (без
учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;
3. по подакцизным товарам, произведенным на территории РБ:
- твердые (специфические) ставки акцизов – объем
произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении;
- адвалорные (процентные) ставки акцизов – стоимость
подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен, без учета
акцизов [19, c.261].
Порядок исчисления акцизов:
Сумма акцизов определяется
налогоплательщиком самостоятельно. Взимание акцизов по ввозимым подакцизным
товарам производится и таможенными, и налоговыми органами.
Сумма акцизов по подакцизным
товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ, на которые установлены
адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле
(2.2.1)
где С – сумма акцизов; Н – объект
налогообложения (таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы
таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление); А – ставка
акцизов в %.
Сумма акцизов по товарам, на
которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле
(2.2.2)
где С – сумма акцизов; Н – объект
налогообложения (стоимость товара без учета акцизов); А – ставка акцизов в %.
Расчеты по акцизам составляются на
основании данных бухгалтерского учета. Накопительные ведомости реализации
подакцизных товаров ведутся плательщиками по товарам и группам товаров в
разрезе установленных ставок. Должен быть обеспечен раздельный учет по товарам,
облагаемым по различным ставкам акцизов и необлагаемым [21, с.61].
Порядок и сроки уплаты акцизов:
В соответствии с постановлением
Советом Министров РБ от 22 января 2002г. №73 "О сроках уплаты
акцизов" уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.
Если сумма акцизов, подлежащая
уплате по налоговой декларации (расчету) по акцизам, имеющейся на начало т.м.,
составила (по курсу, установленному Нацбанком РБ на 1-е число т.м.):
· от 17 000 до 27 000 евро (включительно) плательщики акцизов
в т.м. вносят в бюджет платежи в счет уплаты акцизов не позднее 15-го и 25-го
числа т.м., а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим;
· более 27 000 плательщики акцизов в т.м. вносят в бюджет
платежи в счет уплаты акцизов не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа
т.м., а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим [19, с.262].
Ответственность за правильность
исчисления и своевременность уплаты акцизов в бюджет, а также соблюдение
законодательства РБ по этому платежу возлагается на налогоплательщиков и их
должностных лиц.
Контроль за правильностью
применения законодательства об акцизах осуществляется налоговым органом в
порядке, установленном законодательством РБ [21, с.64].
сельскохозяйственной
продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей
автомобильных дорог
Плательщиками целевых платежей в
2007 г. являются:
1) юридические лица РБ;
2) иностранные юридические лица и международные организации;
3) простые товарищества (участники договора о совместной
деятельности);
4) хозяйственные группы.
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и
текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняют налоговые
обязательства этих организаций в порядке установленным законодательством [21,
с.65].
Объекты обложения:
· реализация товаров (работ, услуг) собственного и
несобственного производства;
· сдача имущества в аренду, лизинг [1, с.262].
Налоговая база:
1. При реализации товаров (работ, услуг) собственного
производства – выручка от реализации этих товаров (работ, услуг).
2. Плательщики, осуществляющие торговую, заготовительную
деятельность, деятельность по предоставлению услуг общественного питания, – валовой
доход.
3. Банки и небанковские кредитно-финансовые организации, за исключением
Нацбанка РБ, – разница между доходами и расходами по уплате процентов,
комиссионных и прочих банковских расходов.
4. Страховые организации – балансовая прибыль.
5. При определении налоговой базы по договорам, обязательства
по которым выражены в иностранной валюте, выручка (доход) пересчитывается в
белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на дату реализации [21, с.65-66].
Не включаются в налоговую базу:
· возмещаемые при сдаче в аренду суммы фактических расходов
по эксплуатации и текущему ремонту помещений, затрат на коммунальные услуги;
· возмещаемые при передаче в безвозмездное пользование
имущества суммы амортизационных отчислений, платы за землю, налога на
недвижимость, платы за размещение отходов, фактических расходов по эксплуатации
и текущему ремонту помещений, затрат на коммунальные услуги;
· внереализационные и операционные доходы [1, с.263].
Ставки платежей:
Целевые платежи уплачиваются в
размере 3% величины налоговой базы, в том числе сбор в Республиканский фонд
поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и
аграрной науки в размере 2%; налог с пользователей автомобильных дорог в
размере 1% [21, с.67].
Льготы по платежам:
Освобождаются от исчисления и
уплаты целевых платежей:
¨ организации, осуществляющие предпринимательскую
деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и
декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов
детского питания, – в части выручки от этой деятельности;
¨ организации бытового обслуживания – в части выручки от
реализации бытовых услуг комплексными приемными пунктами, расположенными в
сельской местности;
¨ лечебно-производственные мастерские при психиатрических,
психоневрологических и противотуберкулезных больницах и диспансерах;
¨ организации потребительской кооперации;
¨ организации, осуществляющие научную деятельность, – в части
выручки от реализации научно-конструкторских и опытно-технологических работ,
выполненных за счет средств республиканского либо местных бюджетов;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 |