Дипломная работа: Понятие, экономическая сущность и виды косвенных налогов
2) Существенные расходы по контролю над налогообложением.
3) Противоречие фискального характера косвенных налогов
интересам экономического развития.
Согласно статье 6 Налогового
кодекса Республики Беларусь к косвенным налогам отнесены налог на добавленную
стоимость и акцизы [9, c. 71].
В статье 43 Закона РБ
"О бюджете Республики Беларусь на 2008 год" [14] установлено, что в 2008 году
следующую очередность включения в отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) сумм налогов и сборов,
уплачиваемых в соответствии с законодательными актами РБ, из выручки от
реализации товаров (работ, услуг) имеют:
Ø
налог на добавленную стоимость.
Ø акцизы (для подакцизных товаров);
Ø сбор в республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с
пользователей автомобильных дорог.
2.1 Налог на добавленную
стоимость
Впервые методика взимания налога
на добавленную стоимость (НДС) была разработана в 1954 г. во Франции
экономистом П. Лоре, а с 1956 г. НДС стали применять многие страны мира.
Налог на добавленную стоимость
считается одним из самых важных и сложных налогов, входящих в налоговую систему
РБ. НДС относится к группе косвенных налогов и включается в отпускную цену
товаров, работ и услуг. НДС представляет собой изъятие в бюджет части прироста
вновь созданной стоимости, возникающей на всех стадиях производства и
реализации. [9, с.71;]. В 2008 году доход налога на добавленную стоимость в
республиканский бюджет составил 7 225 955 110,0 (тыс. руб.) [14].
Налог регулируется Законом РБ «О
налоге на добавленную стоимость» [16] от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII в редакции
последующих изменений и дополнений.
К преимуществам НДС относят:
¨ высокую продуктивность и доходность. НДС охватывает широкий
диапазон товаров и услуг. Повышение ставок налога способно оперативно обеспечивать
бюджету дополнительные доходы;
¨ эффективность воздействия на интересы налогоплательщиков.
Меняя ставки НДС, государство регулирует перепроизводство товаров, потребительский
спрос, стимулирует концентрацию капитала и экономический рост в целом [21,
c.32-33].
Плательщики:
1)
организации (юридические лица РБ, иностранные
и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы)
определенные в пункте 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики
Беларусь (далее – организации);
2)
филиалы, представительства и другие
структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный баланс и
расчетный (текущий) счет;
3)
организации и физические лица, признаваемые
плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РБ,
определяемые в соответствии с таможенным законодательством РБ;
4)
индивидуальные предприниматели.
Индивидуальные предприниматели
плательщиками налога при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
·
если обороты по реализации товаров
(работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца
превысили в совокупности 40 000 евро по курсу, установленному Национальным
банком Республики Беларусь на последнее число из таких месяцев;
·
если индивидуальные предприниматели
осуществляют выделение налога в расчетных и первичных учетных документах,
применяемых при реализации товаров (работ, услуг) организациям и индивидуальным
предпринимателям – плательщикам налога.
Индивидуальные предприниматели
имеют право уплачивать налог в порядке, предусмотренном законодательством,
независимо от возникновения перечисленных выше обстоятельств; они признаются
плательщиками налога в течение 12 календарных месяцев подряд, начиная с месяца
возникновения обязательств по исчислению и уплате налога [1, c.237-238].
Объекты налогообложения:
1.
обороты по реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав на территории РБ, включая:
¨
использование в качестве основных
средств товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов
(этапов) завершенного капстроительства [12];
¨
обороты по реализации товаров (работ,
услуг), имущественных прав, реализуемых своим работникам;
¨
обороты по обмену товарами (работами,
услугами), имущественными правами;
¨
обороты по безвозмездной передаче
товаров (работ, услуг), имущественных прав.
¨
передача товаров (результатов
выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о
предоставлении отступного, а также предмета залога залогодателем
залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом
обязательства в случаях, предусмотренных законодательством РБ;
¨
передача лизингодателем объекта лизинга
лизингополучателю;
¨
передача арендодателем объекта аренды
арендатору [1, с.239];
¨
недостача, хищение и порча товаров;
продажа, обмен и прочее выбытие товаров сверх норм естественной убыли, прочее
выбытие основных средств и нематериальных активов, неустановленного
оборудования и объектов незавершенного капитального строительства; оборота по
реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья.
2.
обороты по реализации товаров (работ, услуг)
за пределы РБ;
3.
товары, ввозимые на таможенную территорию РБ
(за исключением товаров, освобождаемых от налогообложения при ввозе на
таможенную территорию РБ) [21, c.35];
При реализации товаров объектом
налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного
производства, так и приобретенных на стороне.
При реализации работ объектом
налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных,
научно-исследовательных, опытно-конструкторских, технологических,
проектно-изыскательных, реставрационных и других работ.
При реализации услуг объектом
налогообложения являются обороты по оказанию услуг [21, c.36].
Не подлежат налогообложению:
Ø обороты по реализации на территории РБ товаров (работ,
услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и
приравненными к ним представительствами или для личного пользования
дипломатического и (или) административно-технического персонала этих
представительств, включая проживающих вместе с ними членов семей;
Ø обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами,
осуществляемые в соответствии с законодательством РБ, кроме их размещения по
ценам, превышающим номинальную стоимость;
Ø перечисляемые в доход бюджета средства от продажи в
процессе приватизации имущества, находящегося в собственности РБ, и
административно-территориальных единиц, и суммы арендной платы от сдачи в
аренду предприятий, находящихся в государственной собственности [9,
c.78-79].
Освобождаются от налогообложения
обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории РБ:
Ø лекарственных средств, а также медицинской техники,
приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, в том
числе ввезенных из-за пределов РБ;
Ø медицинских (ветеринарных) услуг, определенных Президентом
РБ;
Ø услуг по уходу за больными, инвалидами, престарелыми;
Ø услуг в сфере образования;
Ø услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
Ø услуг в сфере культуры и искусства;
Ø ритуальных услуг;
Ø жилищно-коммунальных услуг;
Ø всех видов работ по строительству и ремонту жилищного
фонда;
Ø реконструкции и реставрации историко-культурных ценностей;
Ø платных услуг, оказываемых объединением "Охрана";
Ø услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским
транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным
транспортом в пригородном сообщении;
Ø других услуг, указанных в инструкции о порядке исчисления и
уплаты НДС [21, c.38].
Налоговая база:
Налоговая база (облагаемый оборот)
определяется в зависимости от предусмотренных учетной политикой особенностей
реализации произведенных или приобретенных товаров, работ и услуг.
При определении налоговой базы
оборот от реализации объектов определяется исходя из всех поступлений
плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах. Если
реализация происходила в иностранной валюте, то оборот пересчитывается в
белорусские рубли по курсу Национального банка РБ на момент фактической
реализации.
Моментом фактической реализации
являются:
§ день зачисления денежных средств покупателя на счет
налогоплательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки;
§ либо день отгрузки товара, выполнение работ и предъявление
покупателю расчетных документов.
Моментом отгрузки товаров
признается день их отпуска со склада.
Моментом выполнения работ
(оказания услуг) признается день передачи выполненных работ (оказания услуг) в
соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и др.) [21,
c.36].
Налоговые ставки:
Налогообложение производится по
следующим налоговым ставкам:
1.
Ноль (0) процентов – при реализации:
¨ экспортируемых товаров;
¨ работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных
подобных работах (услугах), непосредственно связанных с реализацией
экспортируемых товаров;
¨ экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные
перевозки, а также экспортируемых работ (услуг) по производству товаров из
давальческого сырья (материалов).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 |