Дипломная работа: Понятие, экономическая сущность и виды косвенных налогов
-
Безвозвратность и безвозмездность, т.е.
оклад налога никогда не возвращается субъекту налога и последний при этом не
получает ничего взамен. По этому признаку пошлины отличаются от налогов [1, с. 20].
Налог считается установленным в
случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:
§
объект налогообложения;
§
налоговая база;
§
налоговый период;
§
налоговая ставка (ставки);
§
порядок исчисления;
§
порядок и сроки уплаты (ст. 6 НК).
Структура
налога
Каждый налог содержит следующие
элементы:
Ø Субъект налога (налогоплательщик) – это юридическое или
физическое, которое по закону государства обязано платить налог.
Ø Носитель налога – это юридическое или физическое лицо,
которое, в конечном счете, несет издержки и ущерб по уплате налога.
Субъект налога или плательщик не
всегда являются действительным его носителем, поскольку иногда налог
перекладывается на других лиц, например, облагая таможенной пошлиной какой-либо
товар, понятно, что он будет переложен на потребителей путем надбавки к цене.
Если субъект налога может переложить свой налог на другого, то он уже не
носитель налога.
Ø Сфера действия налога – совокупность носителей налога, на
которых, в конечном счете, ложится его бремя [9, с.21].
Ø Объект налога – это предмет, подлежащий обложению (доход,
товары, имущество и др.). Часто название налога вытекает из объекта
(подоходный, поземельный налог и др.).
Ø Источник налога – доход субъекта (заработная плата,
прибыль, проценты), из которого уплачивается налог. По некоторым налогам (налог
на прибыль) объект и источник налога совпадают [5, с.47].
Ø Масштаб налогообложения – это единица, которая кладется в
основу измерения налога; в промысловом налоге масштабом может быть оборот
предприятия или его прибыль, или его капитал, или количество рабочих и станков,
или величина помещения, или плата за него и т.д.
Ø Единица обложения – единица измерения объекта (по
подоходному налогу – денежная единица страны, по земельному – гектар, акр и
т.д.).
Разница между масштабом и единицей
обложения заключается в том, что в масштабе единица обложения берется как
принцип, единица обложения берется как мера [1, с.52].
Ø Налоговая ставка – величина налога на единицу обложения;
выраженная в процентах она носит название квоты. Различают:
·
Твердые ставки устанавливаются в сумме
на единицу объекта.
·
Пропорциональные ставки устанавливаются
в процентах к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества.
·
Прогрессивные ставки – это ставки,
увеличивающиеся с ростом объекта обложения облагаемого дохода по действующей
шкале. Прогрессия бывает: простой (ставка налога растет и распространяется на
всю сумму облагаемого налога); сложной (объект обложения делится на части,
каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышенные ставки применяются
не по всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень).
·
Регрессивные ставки понижаются по мере
роста объекта налога и устанавливаются обычно не в процентах, а в абсолютных
суммах.
Ø Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного
объекта [21, с.23].
Ø Налоговый порог – расчетная величина налогового оклада к
доходам.
Ø Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от
налогов определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота некоторых
доходов и расходов, отсрочка в уплате налогов и др. [5, с.48].
Способы взимания налогов:
В налогообложении действуют три
способа взимания налогов (см. приложение А).
Первый способ – кадастровый –
предлагает использование кадастра. Кадастр – это реестр, который содержит
перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним
признакам и устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним
признакам относятся: при поземельном налоге – размер участка, количество скота;
при домовом – количество окон, дверей, труб, характер постройки; при
промысловом – численность рабочих, количество станков и т.д.
Средняя доходность объекта,
базирующаяся на этих признаках, значительно отклоняется от действительной.
Существуют поземельный, подомовой, промысловый кадастры. Данный способ имеет в
значительной мере исторический характер. Он применяется при слабом развитии
налогового аппарата.
Второй способ – административный –
предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения,
обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который
уплачивает налог. Таким путем взимается подоходный налог, налог с доходов по
ценным бумагам и др.
Третий способ – декларационный –
предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации, то
есть официального заявления о получаемых им доходах [1, c.40-41].
Функции налогов:
Функции любой экономической
категории раскрывают ее сущность, внутреннее содержание и значение. Функция
налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.
Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной
экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов.
Конкретная формулировка функций
налогов вытекает из самого понятия налогов [9, с.17].
В числе налоговых функций обычно
выделяются (см. приложение Б):
1)
Фискальная – выступает в качестве
первоначальной, поскольку она является причиной возникновения и существования
налогов. Фискальная функция обеспечивает формирование доходов государства. Если
налог не выполняет фискальную функцию, то и другие его функции не реализуются [21,
с.15]
2)
Регулирующая – регулирование хозяйственной
конъюнктуры, структуры занятости, накопления, внешнеэкономических связей,
научно-технического прогресса и других объектов. Суть ее сводится к тому, что
налогами облагаются ресурсы, направляемыми на потребление, а ресурсы,
направляемые на накопление производственных фондов, освобождаются от
налогообложения. Поэтому данная функция имеет три составляющие:
-стимулирующая – оказывает
влияние на воспроизводство, стимулируя его темпы, усиливая или ослабляя
накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения,
используя систему льгот и освобождения;
-сдерживающая – целенаправленное
сдерживание темпов воспроизводства посредством увеличения ставок налогов или
введения дополнительных налогов;
-воспроизводственная –
предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов [1,
с.29].
3) Перераспределительная – обеспечение
процесса перераспределения части совокупного общественного продукта, главным
образом чистого дохода, и направления одной его части на расширенное
воспроизводство израсходованных факторов производства, а другой – в
централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства [5,
с.43].
4) Контрольная – своевременное
отслеживание государством поступлений в бюджет налоговых платежей, что
позволяет сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и в
конечном счете определять необходимость реформирования налоговой системы и
бюджетной политики государства.
5) Социальная – поддержание
социального равновесия путем уменьшения неравенства в реальных доходах
отдельных групп населения.
Итак, функции налогов выявляют их
социально-экономическую сущность, выражающуюся в принудительном изъятии
определенной части доходов у предприятий и населения, имеющих объекты
налогообложения. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых и
финансовых отношений [1, с.30].
Классификация налогов – это
группировка налогов по различным признакам. Она важна для организации
рационального управления налогообложением. Наибольшее распространение получило
деление налогов по способу изъятия – на прямые и косвенные. В теории и практике
налогообложения существуют и другие, не менее важные, классификационные
признаки. Они универсальны, а их применение зависит от состояния
общественно-экономических отношений в стране.
Состав налогов можно
классифицировать, объединив группы налогов по определённым признакам: объекту
обложения, особенностям ставки, полноте прав соответствующих бюджетов
поступающих налоговых сумм и др.
Группирование налогов необходимо
как для упрощения налоговых расчётов, составления отчётности с использованием
машинной обработки данных, так и для провидения научно-практических
исследований. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого
налога и налоговой группы по отношению к республиканскому и местным бюджетам, к
финансовому состоянию как налогоплательщиков, так и государства.
В приложении В представлена
несколько упрощенная классификация налогов. Дадим некоторые пояснения к
ней [5, c. 51].
По способу изъятия и признаку
переложимости различают:
1. Прямые налоги – это налоги, взимаемые государством
непосредственно с имущества или доходов плательщика, окончательным плательщиком
которых является владелец имущества (дохода), т.е. юридический и фактический
плательщики совпадают.
Эти налоги подразделяются на:
¨
реальные, которые построены без учета
личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Первыми видами
реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся
также промысловый налог, налог на ценные бумаги;
¨
личные, которые уплачиваются с реально
полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность плательщика. В
мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный
налог с населения, имущественный налог, подушный налог, налог с наследства и
дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост
капитала и др.[1, с.32].
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 |