Дипломная работа: Налог на доходы физических лиц
2-я группа. Полученные
налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы,
оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.
3-я группа. Оплата
труда в натуральной форме.
К материальной выгоде,
учитываемой при определении налоговой базы, относятся следующие доходы[30]:
- суммы экономии на
процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами, полученными от
организаций и индивидуальных предпринимателей, если налогоплательщик получает
заемные средства по договору займа, кредитному договору и уплачивает проценты в
размере ниже трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на момент
выдачи займа (кредита). В отношении заемных средств, выраженных в иностранной
валюте, материальная выгода возникает только в случае, если процентная ставка
по договору займа определена ниже 9% годовых;
- выгода, полученная от
приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, а также у организаций и
индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми лицами по
отношению к налогоплательщику;
- выгода, полученная от
приобретения ценных бумаг.
Основная налоговая
ставка - 13 %. Другим важным налогом на доходы является единый социальный
налог.
Некоторые виды доходов
облагаются по другим ставкам:
35%:
- стоимость любых
выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других
мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей;
- процентные доходы по
вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей
ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на
5 пунктов, в течение периода, за который начислены проценты, по рублёвым
вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее
шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
- суммы экономии на
процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части
превышения суммы указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса РФ, за
исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на
процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами),
полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически
израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории
Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании
документов, подтверждающих целевое использование таких средств.
Пункт 2 статьи 212 НК
РФ устанавливает, что является доходом от использования нерыночной процентной
ставки[31]:
- Для рублёвых займов
(кредитов) - превышение суммы процентов, исчисленной исходя из трёх четвёртых
действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения
таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
- Для займов (кредитов)
в иностранной валюте - превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9
процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
9%:
- доходы от долевого
участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
30%:
- относится к
нерезидентам Российской Федерации.
Ставка налога, которую
надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида
дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база
определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены
различные налоговые ставки.
В
соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрена
налоговая ставка 13%, определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Статьями
218-221 НК РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные,
социальные, имущественные и профессиональные.
Налоговые
вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в
денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым
агентом или налоговым органом.
Налоговые
вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах.
Существует значительный
перечень стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых
вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу, а также доходов, не подлежащих
налогообложению.
Существует решение
арбитражного суда, которое разъясняет, что в случае выдачи зарплаты в конверте,
то есть без выплаты НДФЛ налоговым агентом (предприятием) эта обязанность
переходит к тому, кто получил этот невыплаченный налог, то есть к работнику
предприятия. С предприятия в этом случае удерживается только штраф за
неправильную уплату налога (вернее неуплату).
Система стандартных
налоговых вычетов по НДФЛ сложилась как достаточно устойчивая и принципиально
не менялась уже с 2005 года. Очевидно, что за 3 года, прошедших с этого
времени, изменилась экономическая обстановка в Российской Федерации, произошел
рост среднего заработка населения и конечно же существовала инфляция.
Все это и многое другое
уже давно было весомым поводом для депутатов Государственной Думы принять какое-либо
решение в отношении стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы
физических лиц. И совсем недавно был принят Федеральный закон Российской
Федерации от 22 июля 2008 года N 121-ФЗ «О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием
осуществления полномочий Правительства Российской Федерации» (далее – Закон №
121-ФЗ).
Прежде всего,
необходимо напомнить, что в соответствии с п. 3, 4 ст. 210 Налогового кодекса
РФ стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены только
налогоплательщикам - резидентам Российской Федерации, получавшим в отчетном
налоговом периоде доходы, облагаемые налогом по ставке 13% (например, доходы по
трудовым договорам, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от продажи
недвижимого и иного имущества, доходы по гражданско-правовым договорам и т.д.).
Данный вычет означает,
что часть дохода гражданина не облагается налогом на доходы по ставке 13% в
одном из мест работы, где гражданин получает доход (как правило, это основное
место работы).
Среди стандартных
налоговых вычетов наибольшее распространение имеют два вычета[32]:
- стандартный налоговый
вычет на самого получателя дохода;
- стандартный налоговый
вычет на ребенка получателя дохода.
- Стандартный налоговый
вычет на самого получателя дохода.
- Стандартный налоговый
вычет на самого налогоплательщика в 2009 году не изменяется и по-прежнему будет
составлять 400 рублей (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Однако значительно изменится
предел предоставления налогового вычета.
Так, с 1 января 2009
года стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода будет
предоставляться до момента достижения размера дохода нарастающим итогом с
начала года суммы в 40 000 рублей. Если сравнивать эту сумму с предыдущими
периодами, то сейчас она составляет лишь 20 000 рублей (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК
РФ). То есть увеличение произошло ровно в 2 раза.
Стандартный налоговый
вычет на ребенка получателя дохода.
Схема предоставления
стандартного налогового вычета на ребенка (детей) налогоплательщика изменяется
довольно принципиально.
Во-первых, увеличен сам
размер вычета. Если в 2008 году (вернее, за период 2005 – 2008 годов) размер
вычета составлял 600 рублей в месяц (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), то с 1 января
2009 года вычет увеличивается и будет составлять 1000 рублей в месяц. Это
означает, что ежемесячно в связи с наличием у налогоплательщика ребенка в
возрасте до 18 лет, а также учащегося очной формы обучения, аспиранта,
ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет из налоговой базы для
расчета НДФЛ у данного налогоплательщика будет вычитаться 1000 рублей.
Во-вторых, существенно
меняется порог применения вычета. В 2005-2008 годах на данный вычет могли
рассчитывать налогоплательщики только до тех пор, пока их доход нарастающим
итогом с начала календарного года не превышал 40 000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 218
НК РФ). А следовательно, получалось так, что фактически данный вычет был
полезен только самым низкооплачиваемым категориям граждан (месячный доход для
полного использования вычета в течение календарного года должен был составлять:
40 000 (рублей) : 12 (месяцев) = не более 3333, (3) рублей в месяц).
С 1 января 2009 года
доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала года
налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, для
применения вычета не должен превышать 280 000 рублей. Следовательно, данный
вычет будут применять в течение всего календарного года и имеющие детей
граждане, чей доход составляет до 23 333 рублей ежемесячно. Если же ежемесячный
доход налогоплательщика составляет, например, 40 000 рублей в месяц, то
пользоваться стандартным налоговым вычетом на ребенка он имеет право до июля
месяца включительно.
Как видим, повышение
порога предоставления вычета на ребенка до порога регрессии по ЕСН и взносам в
ПФР является принципиальным. Оно означает, что данный вычет будет влиять на
фактический располагаемый доход не только низкооплачиваемых сотрудников, но и
сотрудников, чей доход относится к средним заработкам.
Посчитаем налоговую
экономию на конкретном примере от изменения стандартных налоговых вычетов.
Допустим, специалист
получает доход до налогообложения в сумме 20 000 рублей в месяц и на иждивении
у него находятся двое несовершеннолетних детей, сотрудник состоит в браке.
Сравним его располагаемый доход после налогообложения НДФЛ в 2008 и в 2009
годах.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29 |