Дипломная работа: Налог на доходы физических лиц
Глава 23 НК РФ
называется «Налог на доходы физических лиц» (статьи 207-233) и Федеральным
законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ она вводится в действие с 1 января 2001 года, и
с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с
физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой
точки зрения отменен один налог и введен новый налог.
Основными чертами новой
системы налогообложения являются[24]:
- отказ от
прогрессивной ставки налога и введение единой минимальной налоговой ставки в
размере 13% для большей части доходов физических лиц;
- значительное
расширение применяемых налоговых льгот и вычетов;
- внесение изменений в
определение налогооблагаемой базы.
С 2001 года по
настоящее время НДФЛ регулируется гл.23 НК, но ежегодно вносятся изменения,
меняются сроки уплаты, ставки налога, предельная сумма, добавляются категория
льготников. Так с 2002 года НДФЛ был переведен в распоряжение региональных и
местных бюджетов, а до 2005 года доходы в виде дивидендов облагались по ставке
6%, (с 2005 года 9%).
С
2002 года число лиц, обязанных подавать декларацию, значительно уменьшилось,
так как действует единая ставка налога, и к тому же даже те, кто имеет
несколько источников дохода, могут декларацию не подавать.
Обязанность
подавать налоговую декларацию в налоговые органы современным законодательством
оставлена лишь за следующими категориями налогоплательщиков[25]:
-
частные предприниматели;
-
нотариусы;
-
частные охранники или детективы;
-
теми, которые реализовали свое имущество (к примеру, квартиру, дом, земельный
участок, садовый домик, гараж или автомобиль);
-
теми, которые получили доход от средств по договору займа или ссуды, по
договору аренды или найма;
-
теми, которые выиграли на тотализаторе или на игровых автоматах.
Если
налогоплательщики не принадлежат к вышеперечисленным категориям, но хотят
подать декларацию, это можно сделать, и не только в течение декларационной
кампании.
Как
и во многих странах, в российском налоговом законодательстве существуют нормы
по избежанию двойного налогообложения.
В
соответствии со статьей 232 НК РФ доходы, полученные налоговыми резидентами РФ
за пределами страны, подлежат налогообложению в следующем порядке[26]:
-
если с иностранным государством заключен договор (соглашение) об избежании
двойного налогообложения: сумма налога, подлежащая уплате в Российской
Федерации, рассчитанная в соответствии с положениями главы 23 НК РФ,
уменьшается на сумму налога, фактически уплаченного гражданином в соответствии
с законодательством иностранного государства;
-
если с иностранным государством не заключен договор (соглашение) об избежании
двойного налогообложения: фактически уплаченная иностранному государству сумма
налога не засчитывается при определении суммы налога, подлежащей уплате в
Российской Федерации.
Для
освобождения от налогообложения (или применения налоговых вычетов) доходов
гражданина, который не является налоговым резидентом РФ, пунктом 2 статьи 232
НК РФ предусмотрено обязательное выполнение следующих правил:
-
гражданин должен предоставить в российский налоговый орган документ,
подтверждающий, что он является налоговым резидентом государства, с которым
Россия заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения;
-
гражданин - налоговый резидент указанного государства должен предоставить в
российский налоговый орган документ иностранного налогового органа о сумме
дохода и налога, уплаченного им за пределами России.
В
случае отсутствия указанных документов доходы гражданина-нерезидента,
полученные им от российских источников, облагаются по повышенной ставке 30
процентов.
Итак,
анализ соотношений принципов научной теории и мировой практики построения
системы подоходного налогообложения с принципами, заложенными в главе 23 «Налог
на доходы физических лиц» НК РФ, показывает, что эти принципы в основном
применяются в указанной главе Кодекса и условия их применения сближаются.
При развитии в России
рыночной экономики появится больше возможностей в совершенствовании
законодательства о налогообложении физических лиц с целью более полного
использования научной теории и мировой практики, имеющихся в развитых странах.
Налог на доходы
физических лиц входит в пятерку налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений в
федеральный бюджет России. Его уплачивают десятки миллионов российских граждан -
более половины всего населения страны. С 1 января 2001 г. правовое регулирование налога на доходы физических лиц осуществляется в соответствии с главой
23 второй части Налогового кодекса РФ. С момента принятия главы 23 Налогового
Кодекса РФ в нее неоднократно вносились изменения и дополнения. Однако ряд
проблемных вопросов по-прежнему не освещен в ней должным образом.
1.3 Порядок взимания
налога на доходы физических лиц в настоящее время
В ряде стран подоходным
налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических
применяют термины налог на прибыль корпораций или налог на прибыль.
В России подоходный
налог официально называется Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Налог на доходы
физических лиц - форма изъятия в бюджет части доходов физических лиц. НДФЛ
относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к
уплате на всей территории России.
Кроме того, НДФЛ
относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является
физическое лицо, получившее доход.
НДФЛ (подоходный налог)
введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».
Плательщиками НДФЛ
являются[27]:
1) Физические лица,
имеющие постоянное местожительство в России (резиденты). К резидентам относятся
лица, проживающие в России в общей сложности не менее 183 дней в календарном
году.
2) Физические лица, не
имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации (нерезиденты), в
случае получения дохода на территории России.
К физическим лицам
относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без
гражданства.
3) Иностранные личные
компании, доходы которых рассматриваются как доходы их владельцев. Владельцем
личной компании считается физическое лицо, в собственности которого находится
любая хозяйственная единица, доходы которой в стране регистрации личной
компании не подлежат обложению налогом на прибыль корпораций или иным
аналогичным налогом.
4) В отдельную
категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные
предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в
установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники,
частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).
Возраст физического
лица не влияет на признание его плательщиком подоходного налога.
Объект налогообложения -
это необходимый элемент состава налога. Ст.17 НК РФ он отнесен к одному из
элементов, при отсутствии которого налог не считается установленным[28].
Согласно ст.41 НК РФ
доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
В соответствии со
ст.210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов
налогоплательщика, получаемых им как в денежной, так и в натуральной форме, или
право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.
При получении доходов в
натуральной форме налоговая база определяется как рыночная стоимость в денежном
выражении переданных налогоплательщику товаров, работ, услуг, иного имущества.
Эта стоимость определяется с учетом положений статьи 40 НК РФ и включает в себя
сумму налога на добавленную стоимость, акцизы и налог с продаж.
В соответствии с
пунктом 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения принимается указанная
сторонами цена сделки. Пока не доказано обратное, эта цена считается рыночной.
Однако, налоговые органы на основании пункта 2 статьи 40 НК РФ могут проверить
правильность применения цен: а) по сделкам между взаимозависимыми лицами; б)
при отклонении цены более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых
организацией (индивидуальным предпринимателем) по идентичным (однородным)
товарам в течение непродолжительного времени. Если в ходе проверки окажется,
что цена, указанная сторонами сделки, ниже рыночной на 20 процентов и более, то
налоговые органы вправе вынести решение о доначислении налога исходя их
рыночных цен и взыскании пени. Принципы определения рыночной цены изложены в
пунктах 4-11 статьи 40 НК РФ. Применение финансовых санкций в данном случае не
предусмотрено. Статьей 40 не вменяется в обязанность налогоплательщику делать
специальный расчет. Контроль за соответствием цен рыночной конъюнктуре в целях
налогообложения осуществляют только налоговые органы. Однако налогоплательщик
вправе самостоятельно произвести специальный расчет и заплатить дополнительные
суммы налогов.
В статье 211 НК РФ
законодательство выделяет три группы доходов в натуральной форме[29].
1-я группа. Оплата
(полностью или частично) за физическое лицо организациями или индивидуальными
предпринимателями товаров, работ, услуг, имущественных прав. При этом в
подпункте 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ специально оговорено, что к этой группе
доходов относятся в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в интересах налогоплательщика.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29 |