Дипломная работа: Налог на доходы физических лиц
НДФЛ (подоходный налог)
введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».
Особенно значение НДФЛ
возросло с введением Закона «Об общих принципах организации местного
самоуправления в РФ», ведь теперь каждое муниципальное образование
заинтересовано в своих источниках пополнения бюджета.
В России, как и в
большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц один из главных
источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на
совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования
капитала.
Плательщиками НДФЛ
являются:
1) Физические лица,
имеющие постоянное местожительство в России (резиденты). К резидентам относятся
лица, проживающие в России в общей сложности не менее 183 дней в календарном
году.
2) Физические лица, не
имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации (нерезиденты), в
случае получения дохода на территории России.
К физическим лицам
относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без
гражданства.
3) Иностранные личные
компании, доходы которых рассматриваются как доходы их владельцев. Владельцем
личной компании считается физическое лицо, в собственности которого находится
любая хозяйственная единица, доходы которой в стране регистрации личной
компании не подлежат обложению налогом на прибыль корпораций или иным
аналогичным налогом.
4) В отдельную
категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные
предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в
установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники,
частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).
Возраст физического
лица не влияет на признание его плательщиком подоходного налога.
Объект налогообложения -
это необходимый элемент состава налога. Ст.17 НК РФ он отнесен к одному из
элементов, при отсутствии которого налог не считается установленным.
Основная налоговая
ставка - 13 %. Так же применяются ставки 35% и 9%.
Анализ налога на
доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система РФ,
находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налогового
кодекса НДФЛ в той ли иной мере изменялся с появлением каждой новой редакции
Налогового кодекса. В теоретическом же плане, налог вполне проработан, и в
предшествующее десятилетие накоплен определенный опыт его взимания.
Вместе
с тем, по сравнению с экономически развитыми странами в РФ НДФЛ составляет лишь
14 % консолидированного бюджета против 60% в США.
Применяемые
вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою
регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например,
социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума.
Прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной лукавой системе, созданной
еще в период социалистической системы с целью пропагандистского сравнения
успехов нашей системы хозяйствования с капиталистической, он совершенно не
учитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак
не привязан к минимальному размеру оплаты труда. Поэтому закон о НДФЛ даже не
предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий
простое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, по
меньшей мере нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызывает
к жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода
от налогообложения, сокрытия доходов. Во многих развитых странах, например,
США, помимо социальных налоговых вычетов (от 4500$ до 9000$ в зависимости от
категорий плательщиков) существует довольно солидный необлагаемый минимум
(2900$) на каждого человека, что выводит из под налогообложения доходы от 6 до
11 тысяч долларов по подоходному налогу.
В
РФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физических
лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности
налоговой системы.
По результатам порядка
исчисления и взимания налога на доходы физических лиц в ООО «СервисХост»
необходимо отметить, что предприятие как налоговый агент:
- ведет учет доходов,
облагаемых налогом, каждого физического лица;
- рассчитывает,
удерживает и перечисляет в бюджет суммы налога;
- извещает налоговый
орган о том, что у какого-либо работника налог не был удержан;
- по окончании
календарного года представляет в налоговую инспекцию документы, позволяющие
контролировать расчет и уплату налога.
ООО «СервисХост»
использует, разработанную ФНС РФ форму №2-НДФЛ «Налоговая карточка по учету
доходов и налога на доходы физических лиц».
Налоговую карточку ООО «СервисХост»
ежегодно заводит на каждого своего работника. Каждый месяц в ней записывается
размер дохода, полученного работником, сумма налоговых вычетов, а также размер
удержанного налога.
Основная категория
налогоплательщиков, с доходов которых ООО «СервисХост» исчисляет и удерживает
налог, вправе использовать стандартные вычеты в размере 400 руб. Причем
большинство, использующих вычеты в размере 400 руб. вправе также использовать
вычеты в 600 руб. одновременно. Это обусловлено тем, что большинство работников
предприятия, имеют на иждивении несовершеннолетних детей или детей до 24-лет,
обучающихся на дневной форме обучения.
В ООО «СервисХост»
главным образом, объектом налогообложения доходов работников предприятия,
являются доходы, полученные ими в ООО «СервисХост». В частности, налогом
облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты
(например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное
время) и т.п. Также налогом на доходы физических лиц облагается материальная
выгода. Основной доход, получаемый работниками предприятия (заработная плата),
облагается по ставке 13 процентов.
В отношении доходов,
облагаемых по ставке 13 процентов, применяются стандартные вычеты, на сумму
которых уменьшается налогооблагаемая база. Эти вычеты представляют собой
фиксированную сумму доходов в денежном выражении в виде ежемесячных вычетов.
В конце года на каждого
человека, получившего доход в ООО «СервисХост», составляется справка о доходах
по форме N 2-НДФЛ. Справки о доходах направляют в налоговую инспекцию по месту
регистрации организации ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за
прошедшим годом.
Также следует отметить,
что в ООО «СервисХост» за период 2006-2008 гг. были осуществлены проверки по
исчислению и взиманию налога на доходы физических лиц. Главным образом,
проверяется вся кадровая документация: приказы, графики отпусков, расчетные и
платежные ведомости и т.д. Кроме того, непременно просматриваются авансовые
отчеты и журналы-ордера по счету 71 и все бумаги, касающиеся наличных выплат:
кассовая книга, отчеты кассира, ведомости 50-го счета, а также банковские
выписки, главная книга, квитанции, приходные ордера.
При проверке исчисления
налога на доходы физических лиц инспекторами были зафиксированы такие нарушения
в работе бухгалтеров как то, что бухгалтеры предоставили некоторым сотрудникам
вычеты, которые предусмотрены главой 23 НК РФ, не получив при этом письменных
заявлений и копий необходимых документов (свидетельств о рождении детей,
удостоверений инвалидов ВОВ). Иными словами, не выполнили требования пункта 3
статьи 218 НК РФ, в результате чего был начислен штраф в размере 20 процентов
от суммы недоплаченного НДФЛ (ст.123 НК РФ).
В заключении хотелось
бы отметить, что в целом глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц»
упростила исчисление и взимание налога на доходы физических лиц, однако
несмотря на все усилия по упрощению схемы НДФЛ, здесь существуют как
концептуальные, так и практические сложности. Одной из таких сложностей
является определение полной оплаты труда работника с включением дополнительных
выплат и выгод, осуществляемых работодателем в пользу своих сотрудников.
Данные выплаты и выгоды
должны подлежать налогообложению как часть облагаемого дохода, поскольку они
являются составной частью зарплаты. Тем не менее, подобные дополнительные
выгоды трудно определить и измерить. Кроме того, состав тех, кто должен платить
налог с заработной платы, во многом зависит от определения для налоговых целей
понятия сотрудника – получателя таких выгод. Это определение достаточно сложно
вывести и соблюдать. Кроме того, в случае если совокупное налогообложение
слишком высоко, налогоплательщики могут стремиться к уменьшению его общей суммы
за счет изменения соотношения выплат по налогу на доходы и по социальным налогам,
взимаемых с сотрудников. Наконец, налогообложение иностранных источников дохода
физических лиц-резидентов может быть чрезвычайно сложным и обременительным в
административном отношении делом.
Все эти проблемы могут
частично решаться путем создания простых и прозрачных правил, которым легко
следовать и исполнение которых легко осуществить в организационном плане.
Усложнить эту схему можно будет по мере совершенствования экономики и
приобретения опыта налогоплательщиками и налоговыми органами.
Такой подход
позволит стране использовать налог на доходы физических лиц в основе
прогрессивного источника налоговых поступлений, важность которого будет расти
после возобновления экономического роста. Все вышеперечисленные меры, по нашему
мнению, могут служить повышению поступлений налога на доходы физических лиц, а
также достижению справедливости при налогообложении доходов физических лиц.
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Налоговый
кодекс РФ (часть вторая) от 19.07.2002 (в ред. №276-ФЗ от 30.12.2006)
2.
Закон
РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской
Федерации»
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29 |