Дипломная работа: Криминологическая и уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений
- Внутрихозяйственное нормирование на предприятиях. Применяемые на
предприятиях нормы расхода можно использовать для предварительного анализа
достоверности бухгалтерской отчетности и данных учета о себестоимости. Для
этого следует сопоставить затраты на производство по нормам и фактическую
себестоимость продукции. При выявлении значительных расхождений необходимо тщательно
проверить достоверность учета фактической себестоимости и реализации. При этом
данные о норме расхода берутся из нормативной (плановой) калькуляции
себестоимости единицы продукции (работы, услуги). Заканчивая анализ
документальных источников, следует обратить внимание и отдельно на сам баланс,
как на завершающую стадию учетного процесса. В специальной литературе описаны
разные приемы вуалирования баланса. При этом отмечается, что вуалирование не
всегда умышленно, иногда это следствие незнания или неряшливости составителей
баланса. Однако в большинстве случаев, по мнению автора, вуалирование делается
преднамеренно, "вуаль" набрасывается на те статьи баланса,
правильность показателей по которым по тем или иным причинам стараются скрыть.
К приемам вуалирования баланса относятся:
а) отражение ценностей в балансе не на тех статьях, где их следует
показывать. Например, для "уменьшения" дебиторской задолженности
часть ее записывают не в группу "Расчеты с дебиторами", а на
какие-нибудь другие статьи ("Прочие оборотные активы" и т.п.);
б) сальдирование кредиторской и дебиторской задолженности, т.е. суммы
должны показываться раздельно по активу (дебиторы) и по пассиву (кредиторы),
вычитаются одна из другой, и в баланс попадает только разность между ними
(сальдо). Чаще всего имеет место по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами";
в) списание недостач ценностей за счет выявленных излишков;
г) неправильное создание фондов и резервов. Они могут быть начислены в
большей или меньшей сумме, чем следовало. В результате величина прибыли
искажается, то есть искусственно увеличивается или уменьшается;
д) несписание на издержки расходов, относящихся к отчетному периоду;
е) включение в баланс чужого имущества (товаров, принятых на комиссию,
ценностей, находящихся на ответственном хранении и т.п.);
ж) составление баланса, не вытекающего из отчетных записей или
основанного на записях в учете, в основу которых положены неправильные или даже
фальшивые документы.
Документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) прибыли (дохода)
изымаются в строго установленном порядке. Оно производится на основании
письменного мотивированного постановления должностного лица органа,
производившего проверку (Государственной налоговой инспекции или налоговой
полиции). Постановление о производстве изъятия оформляется на бланке
установленной формы согласно приложению №1 к Инструкции о порядке изъятия
должностным лицом Государственной налоговой инспекции документов,
свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов
налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан. Изъятие
документов производится в присутствии должностных лиц предприятия, учреждения,
организации и граждан у которых производится изъятие документов, при этом они
имеют право делать заявления по поводу этих действий, подлежащих занесению в
Протокол изъятия. Изъятые документы передаются на хранение в Государственную
налоговую инспекцию (полицию) и хранятся в спецчасти до принятия решения
руководителем органа об их осмотре, проверке и исследовании. При отсутствии
злоупотреблений изъятые документы возвращаются предприятиям, учреждениям или
гражданам с распиской в получении документов или заказной корреспонденцией по
почте. В случае обнаружения злоупотреблений для проведения бухгалтерской или
специальной экспертизы изъятые документы передаются в следственные органы.
Постановление о производстве изъятия и Протокол изъятия являются бланками
строгой отчетности, они должны быть пронумерованы и храниться в сейфах,
металлических шкафах или спецчасти органа. Регистрация выданных бланков
Постановления о производстве изъятия и Протокола изъятия производится в журнале
регистрации учета выдачи бланков строгой отчетности.
Группу источников информации о налоговых преступлениях представляют
личностные источники[5]:
а) непосредственные ("рядовые") исполнители работ (водители,
рабочие складов, грузчики, разнорабочие и т.д.);
б) вспомогательный персонал (секретари, техники, охранники и пр.);
в) родственники и знакомые субъектов налоговых преступлений;
г) подставные лица;
д) покупатели - потребители, контрагенты, заказчики, клиенты.
Конечно, "рядовые" работники не имеют целостного представления
о способе действий руководства организации, но эти лица владеют конкретными
сведениями о виде сырья и товара, количестве работающих и характере работ,
месте и времени погрузки-выгрузки товарно-материальных ценностей и т.д.
Наряду с вышеназванными лицами, источниками информации являются ревизоры,
аудиторы, члены инвентаризационных комиссий, а также налоговые инспекторы и
полицейские, сотрудники службы БЭП.
Вещественные источники информации включают в себя сырье и товары,
оборудование и компьютеры дискеты, предметы взятки и черновые записи,
поддельные печати (штампы) и травящие вещества, ценные бумаги и т.п.
Только используя в совокупности все источники информации, возможно
получить действительную картину совершенного налогового преступления.
Для абсолютного большинства налоговых преступников уклонение
от уплаты налогов является само собой разумеющимся действием, сопряженным с
определенным риском быть пойманным.
Так, характерные черты налоговых преступников следующие: наличие
определенного уровня достатка; достаточно высокий интеллектуальный уровень,
знание основ налогового законодательства; способность
оплатить услуги консультантов, адвокатов.
Для налоговых
преступников свойственны относительно высокий социальный статус;
самоуверенность, иногда доходящая до прямого демонстрирования своего
превосходства над коллегами, подчиненными, сотрудниками контролирующих и
правоохранительных органов; прагматизм (элементы практичности и рационализма);
ориентация на достижение успеха (прочная установка на достижение поставленной
цели, называемой иногда рыночной ориентацией); разветвленные социальные связи в различных сферах, в
том числе в правоохранительных органах и иногда в преступном мире.
В большинстве случаев налоговыми преступниками являются
мужчины, что в значительной степени обусловлено тем, что среди руководителей
предприятий мужчины составляют большинство. Вместе с тем удельный вес
женщин-преступниц тоже сравнительно велик и почти вдвое превышает
среднестатистические показатели. Это обусловлено тем, что очень часто женщины
на момент совершения преступлений являются главными бухгалтерами организаций.
Средний возраст злостных
неплательщиков налогов относительно высок и составляет 38 лет. Наибольшее
количество совершаемых налоговых преступлений приходится на лиц, находившихся в
возрасте от 31 года до 50 лет.
При изучении личности
преступника обязательно должны учитываться данные, о его семейном положении,
уровне материальной обеспеченности и месте жительства. Говоря о местах
проживания налоговых преступников, подчеркнем, что это преимущественно
городские жители.
Данный криминологический
портрет налогового преступника не дает полную картину личности правонарушителя,
что связано с высоким уровнем латентности преступлений в области нарушения
налогового законодательства в целом по стране.
Глава
2. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений
В
науке уголовного права существуют различные точки зрения при определении
объекта вообще и налоговых преступлений в частности. Пранализировав эти точки
зрения, можно прийти к выводу, что объектом налоговых преступлений следует
считать общественные отношения, возникающие в сфере налоговой политики
государства, а именно налоговая система и установленный законодательством
Российской Федерации порядок уплаты налогов, сборов и иных обязательных
платежей в бюджет.
На
сегодняшний день в науке отсутствует единая точка зрения и по вопросу
определения предмета налогового преступления.
Так,
одни авторы считают, что предметом преступлений по ст.ст.198 и 199 УК являются
налоги. Они предлагают признать предметом преступления налоговые декларации,
бухгалтерские документы, отражающие данные о доходах или расходах организации.
Другая
позиция состоит в том, что другие ученные полагают, что предметом налоговых
преступлений служит произведенная налогоплательщиком продукция. Но продукция не
входит в круг правоотношений по поводу уклонения от налогов. К налоговым
преступлениям произведенная продукция имеет касательство лишь в качестве
налогооблагаемой базы.
В
определении предмета налогового преступления существует мнение о предмете
налогового преступления как конституционной обязанности платить налоги.
Уголовное законодательство Российской Федерации, устанавливая ответственность
за уклонение от уплаты налогов, естественно, имело в виду не поступление денежной
массы в государственный бюджет. Вероятно, благодаря законодательной
формулировке предмета налоговых преступлений, и возможно в качестве предмета
уклонения от уплаты налогов «выставить» сам налог.
Критически
оценивая высказанные точки зрения, можно предположить, что предметом налоговых
преступлений выступает не сам налог, а денежные средства, обеспечивающие его.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 |