Дипломная работа: Криминологическая и уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений
Когда речь идет о сокрытии объектов налогообложения при совместной
деятельности нескольких предприятий, то здесь в большинстве случаев реализация
левой продукции идет через те же точки, что и легальная. Кроме того, между
поставщиком и получателем существовали длительные коммерческие связи еще до
начала преступной деятельности. Вот два примера такой «сплоченности» из
практики.
Проверяя
по поручению следственных органов небольшое предприятие, выпускающее в основном
металлическую сетку для оград, обратили внимание, что из другого города
поступала стальная проволока, и постоянно
имели место расхождения в количестве поставленной проволоки. Что самое
удивительное, поставщик с претензиями соглашался. В связи с этим была проведена
встречная проверка на заводе-поставщике и более тщательно проанализированы
документы, на основании которых начислялась заработная плата, а также документы
учета работы оборудования, автотранспорта, готовой продукции и отпуска
материалов. Проверка показала, что по договоренности поставщика и потребителя
создавались излишки стальной проволоки, производилась неучтенная готовая
продукция (сетка), которую затем реализовывали колхозам, кооперативам и частным
лицам.
На ювелирном заводе была установлена недостача 42 кг золота сверх норм
естественной убыли. Руководители завода и материально ответственные лица эту
недостачу объяснили тем, что оборудование старое, не отремонтированы полы и
т.д. Между тем, анализируя бухгалтерские документы, проверяющие обратили
внимание на частый возврат якобы бракованной продукции базой ювелирторга,
одного из основных потребителей продукции этого завода. Были организованы
встречные проверки на базе ювелирторга, а также и некоторых ювелирных
магазинах. Выяснилось, что по сговору между заводом и базой ювелирторга якобы
забракованные ювелирные изделия возвращались по бестоварным накладным: в
накладной указывалось, что на завод по причине брака возвращается 1100 колец
весом 5526гр.; на самом деле отправлялось 100 колец весом 420 гр.; 1000 колец
весом 5106 гр. продавались через торговую сеть системы ювелирторга, а
полученные деньги участники этой "операции" делили между собой. На
заводе же на эти 1000 колец составляли акт выбраковки, и несуществующие кольца
шли в переплавку, т.е. фактически относились на недостачу.
Очень часто при сокрытии истинных размеров прибегают к повышению
(документальному) затрат на производство, в том числе и используя особенности
конкретного производства. Например, в текстильной промышленности, часто
ссылаются на факт возможной усадки ткани, при изготовлении - уменьшение их
объемов в результате очистки.
При проверке цехов текстильно-галантерейной фабрики при изучении
первичных документов обратили внимание на составленный бригадиром отделочного
цеха отчет о выпуске готовой продукции (обработанной ткани) за январь - июль.
По этому отчету значились списанные на усадку 10,5 тыс. м ткани одного вида,
что составило 4,6% всей обработанной данным цехом ткани. Была организована
контрольная обработка ткани, которая показала, что ткань усаживается лишь на
0,9% или в пять раз меньше, чем списано по отчету цеха. Таким образом, путем списания
на усадку в завышенных размерах на фабрике создавались неучтенные резервы
ткани.
Прибегают к списанию средств на оплату труда несуществующим работникам.
Здесь, как правило, встречаются две ситуации. Во-первых, могут просто увеличить
штат работающих, увеличивая число должностей, "принимая" на них своих
родственников и друзей. Это настолько распространенная практика, что фактически
ни одно частное предприятие не платит налога с превышения ФОТ. Второй путь,
когда используют временные работы. Здесь при начислении средств на оплату труда
могут быть указаны даже вымышленные лица, т.к. они выполняют свою работу,
получают деньги и больше их никакие отношения с предприятием не связывают.
Конкретной иллюстрацией может послужить следующая ситуация. К авансовому отчету
были приложены расписки лиц в получении денег за погрузку и разгрузку 1120 т
угля, поступившего в школу с 20 по 24 августа. По отчету за август проверили,
поступал ли уголь в школу и в каком количестве. Действительно складе было
установлено, что уголь грузили при помощи механизмов и перевозили на
самосвалах. Значит, надобности в найме людей для погрузочно-разгрузочных работ
не было. По адресам и фамилиям, указанным в расписках на получение денег,
запросили адресное бюро, которое сообщило, что эти лица в городе вообще не
проживают. Аналогичные факты выявились и по другим авансовым отчетам.
Вследствие отсутствия практики вечного хранения бухгалтерских документов
иногда при помощи одного и того же документа оправдывают несколько расходов.
Для снижения риска, как правило, изымают и снова приобщают к делам документ,
служивший оправданием за расходы в период, деятельность за который уже была
проверена налоговым органом. В таких ситуациях в документах сталкиваются с
подделкой даты. Например, при ревизии одной фирмы обратили внимание, что в
ведомости на выплату 5742 руб. за ремонт крыши по трудовому соглашению
исправлен был год ее составления. В принципе, в соответствии с Законом «О
бухгалтерском учете» исправления возможны, но они должны быть оговорены и
подписаны лицом, подписывавшим и документ, с указанием даты исправления. Но в
данном случае ничего подобного сделано не было. Имелись следы исправления года
и на трудовом соглашении. Приглашенные лица, которым по этой ведомости были
выписаны деньги, сообщили, что за ремонт крыши они действительно получили 5742
руб., но не в августе 2006 г., как было указано в ведомости, а осенью 2005 г.
Проверка подтвердила, что действительно в апреле 2005 г. было списано по кассе
5742 руб. как выданная по трудовому соглашению заработная плата. Однако
ведомость в документах отсутствовала. Таким образом, расходы были списаны
вторично по одному и тому же документу.
На практике нередко встречаются случаи, когда сочетают использование
положений гражданского и финансового законодательства. Во-первых, крупное
предприятие, обладающее финансовыми возможностями, но не имеющее льгот, может
заключить соглашение с малым предприятием, которое при соблюдении, правда,
некоторых условий в течение первых пяти лет своей деятельности обладает
значительными льготами по налогообложению. И здесь могут быть два пути: могут
заключить договор о совместной деятельности либо крупное предприятие будет
осуществлять беспроцентное кредитование. Первоначально прибыль будет
пропускаться через малое предприятие, а затем уже "чистая" прибыль
будет переводиться на счет крупного предприятия в соответствующем размере.
Во-вторых, крупное предприятие может и само на своей основе создать такое малое
предприятие.
В ходе работы по выявлению признаков налоговых преступлений могут
складываться две типичные ситуации. В первом случае получение первичных данных,
содержащих признаки налогового преступления, происходит из официальных и
открытых источников. Ими могут быть средства массовой информации, акты,
заключения и справки аудиторских служб, документы налоговых инспекций и др. К
числу гласных действий относятся[15]:
а) ревизии и проверки отчетности;
б) аудиторские проверки по заданиям налоговой инспекции или налоговой
полиции;
в) запросы и проверки налоговой инспекции;
г) осмотры помещений и документов сотрудниками налоговой полиции;
д) получение образцов сырья, полуфабрикатов и готовой продукции путем
контрольных закупок;
е) получение объяснений от должностных и материально-ответственных лиц.
Другое развитие ситуации предполагает получение первичной информации
нелегальным образом. Здесь предполагается:
а) наблюдение за технологическими процессами, передвижением и сбытом
товарно-материальных ценностей, документооборотом;
б) осмотр помещений, транспорта и документов;
в) беседы с возможными свидетелями, специалистами-консультантами;
г) запросы в криминалистические учеты и банки данных;
д) получение образцов и копий в целях их исследования в соответствующих
лабораториях.
В ходе как гласных так и негласных действий должны решаться следующие
задачи:
1) предварительное изучение лиц, представляющих оперативный интерес
(статус, преступные связи, пристрастия);
2) ознакомление с местами хранения документов (включая и черновые
записи), неучтенных товарно-материальных ценностей и местами их сбыта;
3) изучение порядка работы предприятия (фирмы);
4) планирование и реализация тактической комбинации по скрытному
проникновению на объект или же наружному наблюдению;
5) выбору и использованию технических средств фиксации информации, т.е.
должны решаться общие задачи криминалистической тактики.
Исходную информацию, собранную в ходе проверочных действий при
расследовании налоговых преступлений оценивают по нескольким критериям:
а) насколько исходная информация относима к задачам расследования, т.е.
имеются ли в наличии ее связи по содержанию с предметом доказывания при
расследовании налоговых преступлений или же со вспомогательными фактами,
служащими для его установления;
б) насколько информация объективна по содержанию;
в) в какой степени она допустима в качестве доказательной информации;
т.е. пригодна с точки зрения законности ее источников, методов и приемов
получения сведений;
г) достаточно ли ее для принятия каких-либо процессуальных или иных
решений;
д) какие перспективы для расследования открываются, если будет принято то
или иное решение;
е) какие методические и тактические решения могут быть приняты в
зависимости от сложившейся следственной ситуации.
Смысл всей оценки исходной информации сводится к поиску обоснований для
принятия решения о дальнейшем течении расследования: либо в связи с отсутствием
каких-либо признаков налогового преступления, прекратить проверочные действия;
либо продол жить предварительную проверку информации в целях устранения
пробелов в ней, но без возбуждения уголовного дела; либо возбудить уголовное
дело.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 |