Дипломная работа: Сравнительный анализ практики применения УСН и ЕНДВ в российской налоговой системе
В 2002 году сделан
очередной шаг в реформировании и упрощении налогообложения малого бизнеса в РФ
с принятием Федерального закона от 24.07.02 № 104-ФЗ. Этим законом введены в
действие с 01.01.2003 две главы НК РФ, регулирующие применение следующих
специальных налоговых режимов: глава 26.2. Упрощенная система налогообложения и
глава 26.6. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности.
Вступившие с 1 января
2003 года главы НК РФ в значительной степени изменили подходы к применению
специальных налоговых режимов.
Если обратиться к истории налогообложения в РФ, можно
оценить степень его влияния на становление и развитие предпринимательства.
Основными этапами развития законодательства по налогообложению
предпринимательской деятельности в дореволюционной России являются периоды,
связанные с развитием торговой и иной промысловой деятельности. Первый период с
1721 по 1775 года, когда была установлена система налогообложения в виде
частных промысловых сборов и купеческой подушной подати. Второй с 1775 по 1824
года, когда была введена система гильдейских сборов с объявленных капиталов.
Третий с 1824 по 1865 года - закрепляется сословная патентная система обложения
торговли и промыслов. Четвертый с 1865 по 1898 года, когда устанавливается
патентно-подоходная система налогообложения.
Преимущественное право заниматься предпринимательской
деятельностью в России принадлежало купцам. Иные категории населения,
независимо от сословной принадлежности, если занимались такой деятельностью, то
чаще всего обязаны были причисляться к купеческому сословию.
Для устранения недостатков торгового налогообложения в
отношении мелких торговцев и лиц, начинающих торговлю, была проведена реформа
системы гильдейского обложения купеческих капиталов, что явилось новым этапом в
развитии русского законодательства о налогообложении предпринимательской
деятельности, принявшего форму патентной системы, заимствованной из Франции.
Важным этапом в развитии законодательства по
налогообложению мелкой торговли и промышленности явилось принятое в 1898 году
'Положение о государственном промысловом налоге'. Положением закреплялось, что
принадлежность к купеческому состоянию определялась наличием как купеческого, так
и промыслового свидетельства, сумма выкупа которого формировала промысловой
налог.
Завершающим этапом системы налогообложения
предпринимательской деятельности в дореволюционной России можно считать период
начала первой мировой войны. В 1916 году было принято 'Положение о
государственном подоходном налоге. На основании данного положения обложению
подвергались все формы прибыли, денежные капиталы, торговые, промышленные и
иные предприятия. За основу брался принцип личного обложения. В сумму нового
подоходного налога засчитывался новый промысловой налог. Особенностью данного
налога явилось введение элементов регрессивной системы налогообложения. Сумма
налога уменьшалась при увеличении прибыли, вследствие чего малые предприятия
находились в невыгодных условиях.
Эволюция развития отечественного законодательства в части
налогообложения предпринимательской деятельности показывает стремление
законодателя к переходу к западно-европейской системе подоходного обложения,
при которой основным критерием являлась чистая доходность хозяйствующих
субъектов, а не только формальные внешние признаки таких предприятий.
В советский период российской истории структура мелкого
предпринимательства претерпевала серьезные изменения, оно было развито в тех
отраслях, которые обеспечивали конечное потребление населением продуктов их
деятельности. Постепенно происходило уменьшение количества предприятий,
использующих наемную рабочую силу, с одновременным ростом количества
государственных и кооперативных предприятий. Политика в отношении мелкого
производства после революции 1917 года характеризуется постепенным наступлением
на него и практически вытеснением этой формы предпринимательства. К началу 1930
года доля частного сектора в торговом обороте СССР не превышала 6%.
В Конституции СССР 1936 года малое предпринимательство,
кустарное и ремесленное производство ставилось в противовес социалистическому
хозяйствованию. Подобное отношение к мелкому производству было характерно и в
1960-е, и в 1970-е годы. Политика по отношению к мелкому производству
постепенно изменялась с принятием Конституции 1977 года.
В самом начале перехода России на путь рыночных реформ в
1988 году, было принято решение о поддержке малого предпринимательства, и как
результат в начале 1990-х годов появились многочисленные кооперативы, объекты
торговли, общественного питания, оказания услуг населению и т.д.
Развитие малого бизнеса было тесно связано с реализацией
политики его налогообложения. В 1992 году была введена принципиально новая
система налогообложения.
За последние 15 лет можно выделить несколько заметных
событий, произошедших в сфере налогообложения малого предпринимательства. С
1991 года в соответствии со ст. 8 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 О налоге на прибыль
предприятий и организаций малые предприятия, занимающиеся приоритетными видами
деятельности, были освобождены на первые 2 года своей деятельности от уплаты
налога на прибыль, а в третий и четвертый год уплачивали его не в полном
размере. С 1994 года малые предприятия были освобождены от ежемесячных авансовых
выплат налога на прибыль и НДС. Учитывая характерный для того времени уровень
инфляции, это была весьма существенная преференция. С 1995 года малый бизнес
получает ряд льгот в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства. В 1998 году был принят Федеральный закон от 31.07.98 №
148-ФЗ О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Результатом проведенного за последние 5 лет совершенствования
налоговой системы стало значительное снижение налоговой нагрузки в целом на
экономику страны при одновременном увеличении налоговых поступлений. Уровень
налоговой нагрузки считается основным показателем качества проводимой налоговой
политики. Динамика уровня налоговой нагрузки свидетельствует о прогрессе в
проведении налоговой реформы, с его снижением связывают надежды на ускорение
экономического роста. Однако, не меньшее значение имеет структура налоговой
системы: набор используемых налоговых инструментов, соотношение ставок и формы
налогового администрирования. Реализуемая налоговая политика играет ключевую
роль в формировании структуры экономики как за счет распределения между
секторами прибыли, остающейся после налогообложения, так и за счет формирования
системы стимулов.
Основным нормативно-правовым актом, регулирующим на
современном этапе сферу налогообложения является Налоговый кодекс РФ. В
соответствии с действующим законодательством РФ существуют три подхода к
налогообложению субъектов малого бизнеса:
1.
обычная
система налогообложения. В этом случае предприятия ведут бухгалтерский и
налоговый учет и платят все налоги (в зависимости от сферы деятельности), в том
числе: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН;
2.
упрощенная
система налогообложения учета и отчетности;
3.
система
налогообложения вмененного дохода.
Говоря об общей системе налогообложения, нужно выделить ряд
моментов.
Субъекты малого бизнеса, осуществляя предпринимательскую
деятельность и получая прибыль, уплачивают налог на прибыль. Налог на прибыль
организаций действует на всей территории России и взимается с 1 января 2002
года в соответствии с главой 25 НКРФ. Плательщиками налога на прибыль
организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности
и формы собственности. Введение главы 25 НКРФ привело к существенному
реформированию системы налогообложения прибыли организаций, в первую очередь
посредством установления открытых перечней доходов и расходов, учитываемых при
определении налоговой базы.
С 1 января
2005 года перечисление средств по налогу на прибыль (доход) осуществляется
организациями только в федеральный и региональные бюджеты в размере 6,5 и 17,5
% соответственно.
Достаточно
обременительным с точки зрения веса в совокупном объеме налоговых отчислений
субъекта малого бизнеса, работающего по общепринятой системе налогообложения,
является налог на добавленную стоимость. НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются
НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС
относится к косвенным налогам, так как конечным плательщиком является
потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог НДС влияет на процесс
ценообразования и структуру потребления. При исчислении и уплате НДС каждый
налогоплательщик ведет налоговый учет по этому налогу, который заключается в
необходимости оформления Книги покупок, Книги продаж, журналов учета полученных
и выданных счетов фактур, а также самих счетов фактур. После реформирования
системы исчисления и взимания НДС, проведенного в конце 2003 года, применяются
три основные ставки налогообложения им, а именно 0, 10 и 18%.
В форме
налогообложения выплат работникам, с целью социального и медицинского
обеспечения жизнедеятельности этих лиц применяется единый социальный налог
(ЕНС). Данный налог относится к федеральным, устанавливается на всей территории
России, а плательщиком ЕСН является работодатель. Объектом налогообложения
признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг,
выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
В течение
отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики
производят исчисления ежемесячных авансовых выплат по налогу, исходя из
величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода
до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21 |