Дипломная работа: Сравнительный анализ практики применения УСН и ЕНДВ в российской налоговой системе
Так как до 2006 года
проведением выездных проверок занималось 2 отдела: отдел налогообложения физ.
лиц и отдел налогообложения юр. лиц, общей численностью -35 человек.
По результатам выездных
налоговых проверок до начислено налогов – 547368 тыс. руб., в том числе
доначислено налогов без пени – 343200 тыс. руб. Из них до начислено юр. лицами
– 533547 тыс. руб., физ. лицами - 13821 тыс. руб. Из анализа показателей 2005 г., следует, что сумма до начисленных платежей по результатам выездных проверок в отчетности
период увеличилось по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 87716
тыс. руб.
2. Теоретические вопросы налогообложения малого
бизнеса
2.1 Роль
налогов в стимулировании малого бизнеса
Налоговая система государства представляет собой сложное
образование, включающее в себя две органически взаимосвязанные подсистемы:
подсистему налогообложения и подсистему налогового администрирования.
Подсистема налогообложения представлена совокупностью законодательно
установленных налогов и сборов, уплачиваемых организациями и физическими лицами
в бюджетную систему государства. Подсистема налогового администрирования
охватывает совокупность органов, уполномоченных государством осуществлять
контроль за соблюдением организациями и физическими лицами обязанностей в
качестве налогоплательщиков.
Отметим, что в подсистеме налогообложения реализуются фискальная
(распределительная) и регулирующая функции налогов, а в подсистеме налогового
администрирования - контрольная функция налогов.
Налоговая система современного демократического государства
складывалась под воздействием исторических, политических, экономических,
социальных условий и факторов, проявлявшихся по-разному в тот или иной период
международной и внутренней жизни страны.
В современной России в связи с переходом от
централизованно-плановой к рыночной экономике необходимо было в спешном порядке
(после августовских событий 1991 г.) формировать адекватную налоговую систему.
В течение декабря 1991 г. были приняты семь законов Российской
Федерации, в т. ч. базовый «Об основах налоговой системы в Российской
Федерации» (от 27.12.1991 № 21.18-1), и специальные, посвященные отдельным
налогам - на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество, подоходному,
акцизам, налогам в дорожные фонды. В каждом из этих шести законов были изложены
общие положения и характеристики элементов конкретного налога.
Российская система налогообложения формировалась в условиях
отсутствия каких-либо концептуальных основ, учитывающих особенности
экономической структуры страны, обеспеченность природными ресурсами и др.
Отсюда и столь малое значение платежей за пользование недрами и природными
ресурсами: всего по 2,2% налоговых доходов госбюджета РФ в 1992 и 1993 гг. (для
сравнения: 12,0% - в 2003 г. после введения с 2002 г. налога на добычу полезных ископаемых).
Мировая практика подтверждает, что система налогообложения
конструируется на базе носителей стоимости - заработной плате, ренте, капитале,
которые используются в качестве объектов налогообложения и для расчета
налоговой базы.
Другие элементы налога - ставки, льготы, порядок исчисления и
уплаты - в концептуальном плане являются второстепенными и могут быть
использованы в качестве инструментов регулирующего воздействия на уровень и
структуру налогового бремени экономики. Достаточно посмотреть на межстрановые
различия по одному ил значимых косвенных налогов - НДС. Станки НДС различаются
от 5% в Японии (льготная ставка - 4,5%), где обеспечивают 9,4% общей суммы
налоговых доходов, до 18% в Чили (45% налоговых доходов! и 25% в Швеции
(льготные ставки - 6, 12, 21%), где доля в составе налоговых доходов,
составляет 13,9%.
Именно отсутствие концептуальных основ построения российской
системы налогообложения стало причиной нестабильного функционирования
совокупности налогов, принятых в 1991 г. Эта совокупность дополнялась новыми
налогами, сугубо фискального назначения, нередко вводимыми указами президента и
просуществовавшими по 3-4 гола. В их числе: специальный налог для финансовой
поддержки важнейших отраслей народного хозяйства (1993-1995 гг.), транспортный
налог (1994-1997 гг.), налог с суммы превышения расходов на оплату труда по
сравнению с их нормируемой величиной (1993-1995 гг.) и др. Местными властями
вводились менее значимые налоги и сборы в соответствии с указом Президента РФ
от 22.12,1993 № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во
взаимоотношениях бюджетов различных уровней», благодаря чему общее их число
доходило до 200 наименований.
Бессистемное формирование российской системы налогообложения
продолжалось вплоть до принятия и введения в действие части первой НК РФ с 1
января 1999 г. (кардинально переработанной в июле 1999 г.).
Малое
предпринимательство занимает особое место в экономической системе любой страны,
не только обеспечивает рост занятости и снижение социальной напряженности, но и
является важнейшим фактором обеспечения устойчивости и инновационного характера
экономического роста. Развитие малого бизнеса повышает гибкость и адаптивность
экономики, обеспечивает основу для формирования массового среднего класса.
Развитие малого бизнеса
в Российской Федерации обусловлено многими факторами, в том числе
законодательно установленной возможностью ведения учета и отчетности в
упрощенной форме, применением более простой системы налогообложения, то есть
использованием специальных налоговых режимов. В последние годы налоговая
система в значительной степени изменилась, что не могло не сказаться и на сфере
малого предпринимательства. В связи с этим одной из важных задач
законодательной и исполнительной власти Российской Федерации является создание
условий для функционирования малого бизнеса. Эта задача нашла отражение в
Распоряжении Правительства Российской Федерации от 10 июля 2001 года № 910-р «О
программе социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную
перспективу (2002-2004 годы)». Формирование справедливой, нейтральной и
эффективной налоговой системы с целью снижения налоговой нагрузки на субъекты
экономической деятельности, формирования благоприятных условий развития
предпринимательства, обеспечения сбалансированности государственного бюджета
основа для создания благоприятных условий развития малого бизнеса в РФ.
Либерализация налоговой
системы и заметное усиление защищенности налогоплательщиков будут
способствовать улучшению инвестиционного климата и возврату капиталов в
легальную сферу.
Действительно, одной из
мер по реализации указанных задач является оптимизация законодательной базы
малого предпринимательства. В первую очередь это касается снижения налогов и
упрощения налогообложения. Наиболее целесообразным и эффективным шагом в этом направлении,
по мнению специалистов является применение специальных налоговых режимов.
Известно, что специальные налоговые режимы для малых и средних предприятий
применяются во многих странах, в частности, в Великобритании, Швеции, США.
Практика применения указанных режимов продемонстрировала их достоинства для
малого бизнеса.
До 1996 в РФ все
предприятия платили налоги по одинаковой схеме. Однако, для так называемых
субъектов малого предпринимательства, для организаций с небольшими оборотами по
реализации продукции (работ, услуг) были предусмотрены некоторые льготы как,
например, льготный период уплаты налогов, более низкое налоговое бремя на этапе
становления бизнеса и т.д. Начиная с 1998 года в Российской Федерации
проводится реформа налогообложения, затрагивающая и малый бизнес. Одним из
важных положений этой реформы является введение специальных налоговых режимов
для субъектов малого предпринимательства.
Налоговый кодекс РФ (НК
РФ) определяет специальный налоговый режим следующим образом: специальным
налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов
в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке,
установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
Федеральным законом от
29.12.95 г. № 222-ФЗ в РФ введен специальный налоговый режим упрощенная система
налогообложения, учета, отчетности для субъектов малого предпринимательства
(УСН).
Применение упрощенной
системы налогообложения, учета и отчетности организациями предусматривало
замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации
федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога,
исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный
период.
Следующим этапом
реформирования налогообложения малого бизнеса явилось введение Федеральным
законом от 31.07.98 г. № 148-ФЗ системы налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД).
Таким образом, в
настоящее время в РФ для малого бизнеса установлены и действуют два специальных
налоговых режима, различающиеся тем, что при применении первого из них - УСН учитываются
результаты финансово-хозяйственной деятельности, при применении ЕНВД налогом
облагается вмененный доход, не зависящий от результатов деятельности
предприятия.
Опыт применения
специальных налоговых режимов в РФ показал их несовершенство, наличие
многочисленных пробелов в законодательстве. В связи с этим возникала
необходимость издания многочисленных нормативно-правовых актов по отдельным
вопросам налогообложения, не всегда корреспондирующих друг с другом. Так,
например, по вопросу взимания платежей за загрязнение окружающей природной
среды с плательщиков ЕНВД и с организаций, применяющих УСН, единого мнения не
было. В письме МНС РФ от 17.12. 98 № 02-01-13 указано, что экологические
платежи не могут быть заменены уплатой ЕНВД и должны уплачиваться в
установленном порядке за счет дохода, остающегося в распоряжении организации
после налогообложения. В то же время, по мнению специалистов налоговых органов[1]
после введения ЕНВД законом соответствующего субъекта РФ с плательщиков этого
налога платежи за пользование природными ресурсами, в том числе за нормативные
и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов, не
взимаются. Следует отметить, что законодательство о ЕНВД не предусматривает
зачисление сумм этого налога в государственные экологические фонды. Указанные
нормы налогового законодательства по мнению Государственного комитета РФ по
охране окружающей природной среды, изложенному в письме от 02.06.99 №
04-12/11-367 нарушают требования Постановления Правительства РФ от 28.08.92 №
632, предусматривающего взимание платы со всех хозяйствующих субъектов, чья
деятельность связана с природопользованием. Подобные ситуации весьма
неблагоприятны для налогоплательщиков, а несогласованность положений различных
нормативно-правовых актов влечет нежелательные последствия в виде налоговых и
административных санкций.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21 |