Дипломная работа: Сравнительный анализ практики применения УСН и ЕНДВ в российской налоговой системе
Рис. 3.2 Структура
поступлений по специальным налоговым режимам за 2006 г.
По УСН, если сравнить 2004
год с 2003 годом видно увеличение с 2,2% до 4,7%, а если сравнить 2005-2006 гг.
то виден снижение с 5,43% до 5,25%. По ЕНВД тоже видно увеличение с 1,5% до
2,24% в 2003-2004 гг.,а если сравнить 2005-2006 гг. то видно снижение с 3,32%
до 2,9%. А по ЕСХН в 2003-200 4гг. рост с 0,03% до 0,04%, тогда как в 2004 году
– 16236 тыс. руб., а в период 2005-2006 гг. они увеличились с 0,04% до 0,5%
т.е. доля этих налогов в последний год увеличилась .
На основании изложенного материала можно сделать вывод, что одним
из препятствий нормального функционирования малых предприятий является то, что
большая часть доходов предприятия уходит на уплату налогов и сборов, а так же
сложность заполнения и многочисленность документации для правильной уплаты
налогов.
Существует около 200 форм и схем, которые предпринимателю
необходимо заполнить, а также ознакомиться с примерно 700 страницами объяснений
и инструкций по правильному заполнению отчетности.
На заполнение уходит приблизительно одна пятая рабочего времени, и
78% предприятий приходится нанимать квалифицированного юриста для заполнения
налоговых форм, 16% дохода предприятия тратится на отчетность.
4. Пути оптимизации применения специальных налоговых
режимов
По официальным данным
вклад российского малого предпринимательства в ВВП оценивается в 11 -12%, а
доля занятых в секторе малого предпринимательства— 15-17%. По уровню занятости
в секторе малого предпринимательства Россия отстает от США и развитых стран
Европы (50-55%), Японии - (80%). В Китае малый бизнес формирует до 60% ВВП, а
число занятых в нем составляет до 70%. В странах ЕС и США на 1000 жителей
приходится 30-35 малых предприятий в России - около 7.
Вместе с тем, при сопоставлении вклада российских малых
предприятий в ВВП страны с вкладом европейского и американского малого бизнеса
следует учитывать, что критерии, применяемые в России, странах ЕС и США
несопоставимы. Так, в России к категории малых относятся предприятия с
предельной численностью от 30 до 100 чел., в зависимости от вида деятельности.
В странах ЕС Союза и США оценивается общий вклад микропредприятий (ло 10 чел.),
малых (от 11 до 50 чел.) и средних предприятий (от 51 до 250 чел — в ЕС, от 51
до 500 чел. - в США).
Согласно результатам анализа, проведенного в 2004 г. Агентством США по международному развитию совместно с Ресурсным центром малого
предпринимательства РФ, вклад предприятий с численностью занятых до 250 чел
(малые и средние предприятия по классификации ЕС) по отношению к
соответствующей суммарной величине всех предприятий России в 2002 и 2003 гг.
составил 47%, а общая занятость в малом бизнесе на 1 января 2006 г. оценивается в 16,7 млн. чел. или 24,5% от общего числа занятых в экономике. Однако, эти
показатели также ниже уровня экономически развитых стран.
Высокий уровень развития малого бизнеса в экономически развитых
странах был бы невозможен без реализации системы мер государственной поддержки,
включая меры налогового стимулирования.
В большинстве европейских стран налоговые льготы для малых
предприятий предоставляются в форме специальных (пониженных) ставок. Льготные
налоговые ставки чаще всего применяются в рамках прогрессивной шкалы
налогообложения. При этом абсолютно отдельная, специально для субъектов малого
предпринимательства, система правил определения налогооблагаемой прибыли,
явление достаточно редкое.
В ряде стран субъектам малого предпринимательства разрешается
единовременное списание (в определенных пределах) инвестиций в основные фонды.
В других применяется ускоренная амортизация. В США предоставляются специальные
налоговые льготы на венчурные инвестиции в малые предприятия отдельных
категорий, а также действуют льготные ставки налога на прирост капитальной
стоимости в части реализации акций малых предприятий.
В некоторых странах для субъектов малого предпринимательства
установлен более высокий максимальный уровень вычитаемых в целях
налогообложения расходов на НИОКР. Итальянские предприниматели получили
упрощенную и ускоренную систему возврата НДС. В Австралии ксубъектам малого
предпринимательства применяется упрощенная система налогообложения,
направленная на снижение административного бремени соблюдения налогового
законодательства.
В России сложилась другая ситуация - упрощенная система
налогообложения для малого предпринимательства предусматривает абсолютно иные
правила, заключающиеся в замене основных налогов одним налогом.
Упрошенная система налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства была введена с 01 января 1996 г., то есть применяется уже более 10 лет и первоначально этот льготный налоговый режим
применялся наряду с налоговыми льготами для малых предприятий по налогу на
прибыль, налогу на добавленную стоимость. Однако с введением в действие части
второй НК РФ, в том числе гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» гл. 25 «Налог
на прибыль организаций» налоговые льготы для малых предприятий по налогу на
прибыль и налогу на добавленную стоимость были отменены.
С 01 января 2003 г. часть вторая НК РФ была дополнена гл. 26!
«Упрощенная система налогообложения» (далее -УСН), которая заменила
действовавший до этого аналогичный специальный налоговый режим, который в
значительной степени был усовершенствован. Последующие поправки в эту главу НК
РФ, вступившие и силу с 01 января 2006 г., сделали этот специальный налоговый режим еще более льготным и привлекательным для малого бизнеса.
Совершенствование УСН привело за период с 2002 г. по 2005 г. к росту количества налогоплательщиков, применяющих УСН, со 197,2 тыс. ед. до
1059,0 тыс. ед. или в 5,4 раза, в том числе: организаций — с 66,8 до 491,2 или
в 7,4 раз; индивидуальных предпринимателей со 130,4 до 567,8 или4,4 раза.
При этом за период с 2002 по 2005 гг. количество малых предприятий
возросло с 882,3 тыс. до 979,3 тыс. или всего на 11%. Отношение количества
организаций, применяющих УСН, к количеству малых предприятий за 2002-05 гг.
увеличилось с 7,6% до 50,2%. Несмотря на то, что не все организации,
применяющие УСН можно отнести к малым предприятиям в соответствии с Федеральным
законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации», приведенные данные свидетельствуют
о резком росте количества малых предприятий, применяющих УСН.
Вместе с тем, сумма налогов уплачиваемых в связи с применением УСН
выросла за 2002-05 гг. с 7,9 млрд. руб. до 38,8 млрд. руб. или в 4,9 раза.
Таким образом, рост налоговых платежей от УСН несколько отстает от роста
количества налогоплательщиков. Это связано с тем, что порядок исчисления
налоговой базы при применении УСН, в результате внесения в него изменений, стал
более льготным. Вместе с тем, одной из причин роста числа налогоплательщиков-организаций
стало их разукрупнение в целях минимизации налогообложения.
Применение УСН для субъектов малого предпринимательства в России
имеет уже достаточно длительную историю, что позволяет выявить проблемы,
связанные с функционированием этого специального налогового режима.
Одной из наиболее острых проблем является определение критериев,
дающих право на применение УСН.
В последнее время совершенствование этого специального налогового
режима шло по пути увеличения размера доходов, позволяющих перейти на УСН, а
также расширения перечня расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы.
Однако эти меры не сопровождались одновременным ведением норм в гл. 265 НК РФ,
направленных на предотвращение искусственного дробления предприятий на более мелкие
единицы в целях получения доступа к этому налоговому режиму.
Таблица 4.1
Критерии разделения субъектов малого предпринимательства
Показатели |
Средние предприятия |
Малые предприятия |
Микро-предприятия |
Максимальное число
работающих (человек) |
250 |
50 |
10 |
Максимальная величина
годового оборота (млн. евро) (млн. руб.) |
40 1 360 |
7 238 |
- |
Максимальная величина
балансовой стоимости активов (млн. евро) (млн. руб.) |
27 918 |
5 170 |
- |
В настоящее время, Минэкономразвития России осуществляет
подготовку новой редакции федерального закона о государственной поддержке
малого предпринимательства, одной из задач, которого, в частности, является
установление системы критериев, по которым должны определяться субъекты малого
предпринимательства, что позволит обеспечить целевой характер мер их
государственной поддержки, в том числе налогового стимулирования.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21 |