Дипломная работа: Налогообложение и учет расчетов по налогам и сборам в ОАО "Акр-Агро" Свислочского района Гродненской области
Дейко А.К. в своих трудах
отмечает: "Ни одно государство не может обойтись без налогов, поскольку
для выполнения своих функций (управление, оборона, правопорядок, социальное
обеспечение, гарантии в области образования, здравоохранения и др.) требуется
определенная сумма денежных средств, а они могут быть собраны только
посредством налогов… Правильно установленные налоги в сочетании с другими
финансово-кредитными рычагами призваны обеспечить не только доходы государства,
но и являются важнейшим фактором повышения эффективности общественного
производства" [29, с.56].
"Налоговая политика
является неотъемлемой частью социально-экономической политики страны. Она
развивается и изменяется вместе с приоритетами государства. Налоговая система
Республики Беларусь на нынешнем этапе приобрела такие важные черты, как
устойчивость и стабильность функционирования, выраженная направленность на
стимулирование воспроизводственных процессов… Налоги развиваются вместе с
национальной экономикой. Налоговое ведомство своими действиями всемерно
способствует прогрессивным тенденциям" [35, с.25,27].
"Перед налоговым ведомством
стоит непростая задача - в условиях сокращения налогового бремени обеспечить
поступления в бюджет в полном объеме. Любая либерализация законодательства
должна сопровождаться повышением уровня собираемости налогов. Только так в
современных условиях можно обеспечить надежный фундамент стабильных поступлений
в казну государства" [20, с.56].
"Значение налогов трудно
переоценить, так как они не только обеспечивают финансовую базу для
общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью
в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере
экономики, политики, социальной защиты граждан. От того, насколько правильно
построена система налогообложения, насколько продумана налоговая политика
государства, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства"
[20, с.60].
Киреева Е.Ф. считает, что "национальная
налоговая политика должна базироваться на определенной государственной
концепции налогообложения, учитывающей объективные факторы экономического
развития и макроэкономические тенденции, и характеризоваться системными,
взаимосвязанными изменениями налогового законодательства и масштабностью
осуществляемых правительством мероприятий экономической политики" [4, с.53].
Пилуй В. считает, что "реформирование
налогового законодательства в РБ является одним из условий развития аграрного
производства, так как средний уровень налоговой нагрузки в выручке с/х
производителей, уплачиваемых единый налог, составляет около 14%. Этот
показатель, высокий даже для развитых стран, оказывает отрицательное влияние на
инвестиционный климат в стране" [19, с. 19].
Актуальным в настоящее время в
области налогообложения является вопрос: почему в рамках упрощения налогового
учета не разрешено не заполнять регистры налогового учета, если все показатели
формируются в бухгалтерском учете. По словам специалиста отдела по обеспечению
работы Комиссии по бюджету, финансам и налоговой политике Палаты представителей:
" в рамках программы либерализации экономики и выполнения мероприятий по
выходу экономики из кризиса Правительством планируется принять ряд документов,
в т. ч. направленных на упрощение налогообложения. При работе над проектами
будем настаивать на действительном, а не декларируемом упрощении, в первую
очередь на сокращении количества регистров и формуляров, сведения которых зачастую
дублируют друг друга" [10, с.8].
Полуян В.Н. отмечает, что "дальнейшее
упрощение налоговой системы направлено на реализацию мер по снижению налоговой
нагрузки в соответствии с Программой социально-экономического развития РБ на
2006-2010 г. г. Предполагается максимально упростить налоговую систему, сведя
общее количество республиканских налогов к семи-восьми основным" [5, с.22].
Несмотря на разные мнения ученых
о налогах и их значимости в жизни общества, неоспоримым остается тот факт, что
налоги будут всегда, необходимость их уплаты неизбежна, они являются мощным
регулятором воздействия на жизнь общества.
Налоги - основной источник
доходов государственного бюджета. Поступления из бюджета сводятся лишь к
целевому финансированию и поступлению разницы в ценах при расчетах за
продукцию, на закупку которой из бюджета выделяются дотации.
ОАО "Акр-Агро" является
плательщиком единого налога, НДС, подоходного налога с граждан.
Наиболее значимым в структуре
налоговых платежей является налог на добавленную стоимость. Применение НДС
имеет ряд преимуществ: широкая база обложения обеспечивает устойчивый источник
поступлений в бюджет, однотипность в исчислении налога при любом обороте
облегчает контроль за налогообложением, упрощает процедуру удержания налога.
Определение налогооблагаемой
базы и исчисление налога производятся в соответствии с Методическими указаниями
о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденными
постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.
В платежных и расчетных
документах сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой. В
документах по отгрузке продукции, товаров (работ, услуг) содержатся реквизиты:
"ставка НДС", "сумма НДС", "всего стоимость с НДС".
Налог исчисляется как
произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле:
Н = Б х С, (3.1)
где Н - исчисленная сумма налога;
Б - налоговая база;
С - установленная ставка налога.
Налоговая база определяется в
зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров
(работ, услуг), оборот от реализации товаров (работ, услуг), исходя из всех
поступлений, полученных в денежной, натуральной и других формах.
Освобождаются от налогообложения
обороты но реализации лекарственных средств; медицинских (ветеринарных) услуг; услуг
по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях; продуктов питания,
произведенных студенческими и школьными столовыми; услуг в сфере образования,
культуры, искусства; жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг; объектов
жилищного фонда, включая незавершенное строительство, реконструкцию и ремонт
объектов жилищного фонда и др.
Сумма налога, подлежащая уплате
налогоплательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой
налога, исчисленной по итогам налогового периода и суммами налоговых вычетов. Порядок
применения налоговых вычетов устанавливается Президентом РБ и Законом. Вычету
подлежат суммы налога:
предъявленные продавцами
плательщику при приобретении им на территории РБ товаров (работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
уплаченные плательщиком при
ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;
уплаченные в бюджет Республики
Беларусь при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты
интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь у иностранных
организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь [
36, c.17].
Для правильного исчисления
налога на добавленную стоимость на исследуемом предприятии большое значение
придается правильности определения налогооблагаемой базы. В нее включается
выручка от релизации продукции растениеводства, животноводства (выполнения
работ, услуг); бесплатное питание для механизаторов; сельскохозяйственная
продукция, выданная работникам в счет натуральной оплаты труда; пастбища,
отведенные для выпаса с/х животных населения; выявленные недостачи, хищения; падеж
скота при наличии виновных лиц; возмещения материального ущерба по решению суда;
арендная плата; недостача (пережог) ГСМ.
В журнале-ордере № 11-АПК [прилож. Б] отражена выручка от реализации по счетам: 90 "Реализация",
91 "Операционные доходы и расходы". Данные в журнал-ордер № 11-АПК
заносятся из листка-расшифровки формы № 86-АПК, который заполняется на
основании кассовых документов.
Если в хозяйстве в результате
проведения актов сверок выявляется прибыль прошлых лет, она также подлежит
обложению НДС.
Заместителем главного бухгалтера
ведется накопительная ведомость, в которой группируется отдельно выручка от
реализации продукции (работ, услуг), подлежащая обложению НДС по ставкам 10%,
18%.
На основании накопительной
ведомости по НДС главный бухгалтер заполняет налоговую декларацию (расчет) по
НДС [прилож. В] с нарастающим итогом с начала года, которая представляется
налоговым органам до 20 числа следующего за истекшим налоговым периодом месяца.
На основании книги покупок [прилож. Г] в налоговую декларацию заносятся данные с
указанием сумм НДС, подлежащих вычету. Если налоговые вычеты больше или равны
сумме начисленного НДС, то перечисление налога в бюджет не осуществляется.
Если в результате проверки или
самопроверки на предприятии было установлено, что при начислении налогов были
допущены ошибки, в налоговую инспекцию представляется уточненный расчет (декларация)
по налогам. В случае излишне начисленных налогов излишне начисленная сумма
сторнируется. Если сумма налога начислена в меньшем размере, составляется
дополнительная запись. Предприятие предъявляет платежное поручение по НДС в
банк, а банк перечисляет в бюджет суммы исчисленного налога.
Как отмечалось ранее, ОАО "Акр
- Агро" является также плательщиком единого налога. Объектом обложения
единым налогом является валовая выручка, определяемая как сумма средств от
реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от
внереализационных операций. При начислении единого налога важным является
правильно определить налогооблагаемую базу. Для этого из журнала-ордера №
11-АПК по счету 90 берется выручка без НДС, от нее отнимаются надбавки за
сельское молоко и выручка за сельское молоко без НДС. К налогооблагаемой базе
по сч.90 прибавляется выручка без НДС по сч.91; прибыль прошлых лет, выявленная
по акту сверки (сч.92); питание механизаторов (сч.25); пастбища, отведенные для
выпаса с/х животных населения; недостачи к возмещению.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 |