Дипломная работа: Налогообложение и учет расчетов по налогам и сборам в ОАО "Акр-Агро" Свислочского района Гродненской области
Исследуемое предприятие ОАО
"Акр-Агро" уплачивает в бюджет НДС, единый налог с производителей с/х
продукции, подоходный налог с граждан.
Учет расчетов с бюджетом по
налогу на добавленную стоимость ведется на субсчете 68-1. Исчисленные суммы
налога отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с дебетом
следующих счетов: 90-3, 91-3, 92-3 - по реализованным товарам, основным
средствам, прочим активам, работам и услугам; 97 - по отгруженным товарам,
выполненным работам, оказанным услугам; 92-3 - по внереализационным операциям. После
зачисления выручки от реализации отгруженных товаров на расчетный счет суммы
налога, учтенные на дебете счета 97, относят на счет 90, 91.
На сумму НДС по недостачам, хищениям
и порче товаров производятся записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери
от порчи ценностей" и кредиту субсчета 68-1. Списание недостач в пределах
норм естественной убыли объектом налогообложения не является.
По дебету субсчета 68-1
отражается зачет (вычет) налога, уплаченного организацией при приобретении
ценностей, оплате работ, услуг, а также перечисление денежных средств бюджету
со счетов в банке.
Налог на добавленную стоимость,
подлежащий уплате и уплаченный поставщикам или подрядчикам, учитывается на
счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам
и услугам". К счету 18 открываются субсчета: 18-1 "Причитающийся к
уплате налог"; 18-2 "Уплаченный налог". Налог на добавленную
стоимость при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого
налогового периода (календарный месяц) по всем операциям по реализации товаров
(работ, услуг), а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем
налоговом периоде.
На счете 18 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам" учитывается
налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате и уплаченный поставщикам или
подрядчикам. К счету 18 открываются субсчета:
18-1 "Причитающийся к
уплате налог";
18-2 "Уплаченный налог".
Записи на счете 18
осуществляются при оприходовании ценностей, отражении в учете выполненных
подрядчиками работ, а также после их оплаты. На сумму уплаченного налога
осуществляется бухгалтерская запись внутри счета 18: по дебету субсчета 18-2 и
кредиту субсчета 18-1. Суммы налогов, учтенные на субсчете 18-2, подлежат
вычету, если соответствующие ценности (работы, услуги) приобретаются
предприятием своих производственных целей, а расходы по их приобретению
полностью относятся в дальнейшем на затраты по производству, реализации
продукции (работ, услуг). Ежемесячно производится бухгалтерская запись: дебет
субсчета 68-1, кредит субсчета 18-2 - на сумму, не превышающую задолженность по
НДС.
Не подлежащие вычетам суммы
налога, предъявленные продавцом и уплаченные предприятием, списываются с
кредита субсчета 18-2 в следующем порядке:
по материалам (работам, услугам),
использованным при производстве продукции (работ, услуг), освобожденных от
налогообложения, включается в себестоимость продукции (работ, услуг) - в дебет
счетов 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44 и др.;
по товарам (работам, услугам),
использованным на непроизводственные нужды, - в дебет счетов 29, 91, 86, 84 и
др.;
по обнаруженным недостачам - в
дебет счета 94 в сумме налога, относящегося к недостающим товарам. В случае
обнаружения недостачи после списания суммы налога с субсчета 18-2 сумма
зачтенного налога должна быть восстановлена сторнировочной записью по дебету
счета 68 и кредиту субсчета 18-2 "Уплаченный налог";
При оплате по договорам перевода
долга за приобретенный товар вычет НДС производится в том периоде, в котором
произведен расчет с поставщиком, при наличии акта сверки расчетов. При оплате
поставщикам путем перевода долга производится запись по дебету счета 60 и
кредиту счетов 62, 76; отражение уплаченного НДС - по дебету субсчета 18-2 и
кредиту 18-1.
Сумма зачтенного НДС в данном
отчетном периоде отражается по дебету субсчета 68-1 и кредиту субсчета 18-2. Сумма
превышения уплаченного НДС над начисленной за отчетный период подлежит возврату
либо зачету в счет платежей НДС следующего отчетного периода.
На субсчете 68-1 отражается
также единый налог.
Расчеты по подоходному налогу с
граждан и отчислениям, удерживаемым из заработной платы работников в фонд
социальной защиты населения, учитываются на субсчете 68-2. Суммы удержанного
подоходного налога отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Суммы
перечисленного подоходного налога отражаются по дебету 51 счета "Расчетный
счет" и кредиту 68 счета.
Суммы штрафных и финансовых
санкций, уплаченные в доход государственного бюджета, отражают по дебету счета
99 "Прибыли и убытки".
Для аналитического учета по
счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 18 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" предназначен
журнал-ордер формы № 8-АПК, где отражаются суммы дебиторской и кредиторской
задолженности на начало и конец отчетного периода, а также кредитовых оборотов
по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Записи по дебету
в разрезе видов платежей записываются общей суммой.
Так как на предприятии не
ведется ведомость № 32-АПК "Ведомость аналитического учета операций по
налогу на добавленную стоимость (сч.18, субсчет 68-2)", данные по кредиту
счетов 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам,
работам, услугам" и 68 "Расчеты по налогам и сборам" за отчетный
месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносят в журнал-ордер № 8-АПК
непосредственно из первичных документов, бухгалтерских справок (листков -
расшифровок).
Аналитический учет расчетов по
налогам и сборам (кроме НДС) ведется в ведомости формы № 37-АПК (приложение Е).
Учет расчетов в ведомости формы № 37-АПК организуется по каждому виду налогов и
сборов в разрезе субсчетов, открываемым к счету 68 "Расчеты по налогам и
сборам" в соответствии с источниками их возмещения (себестоимость, выручка
от реализации, прибыль и др.). В ведомости формы № 37-АПК указываются дебетовые
или кредитовые остатки на начало месяца по каждому виду налогов и сборов и по
субсчетам, отражаются дебетовые и кредитовые обороты в корреспонденции с
соответствующими счетами, а также остатки по каждому аналитическому счету и
субсчету на конец отчетного периода. Записи в ведомости осуществляются на
основании соответствующих первичных документов, расчетов по начислению налогов
и платежей или же по данным бухгалтерских справок (листков-расшифровок). Итоговые
данные за месяц по кредиту аналитических счетов и субсчетов из ведомости формы
№ 37-АПК с расшифровкой по корреспондирующим счетам переносят в журнал-ордер
формы № 8-АПК (прилож. Ж).
Сверку расчетов по налогу на
добавленную стоимость производят с регистрами по учету расчетов с поставщиками
и подрядчиками, с покупателями продукции, товаров, работ, услуг.
Записи по кредиту счета 68
"Расчеты по налогам и сборам" сверяют с данными различных регистров: с
дебетом счетов 20, 23,25,26,29 - с данными производственных отчетов; с дебетом
счетов 90, 91 - с данными ведомостей форм № 62-АПК, 63-АПК; с дебетом счетов
51, 52 - с данными дебетовых оборотов журнала-ордера формы № 2-АПК и др. Суммы
дебетовых оборотов по счету 68 сверяются с данными журналов-ордеров форм №
1-АПК, 2-АПК, 3-АПК, 6-АПК и т.д. После подсчета итогов оборотов и остатков по
каждому субсчету на конец отчетного периода и сверки с другими регистрами их
переносят из журнала-ордера формы № 8-АПК в Главную книгу (прилож. И).
Законом, методическими
указаниями, инструкциями предусмотрены сроки уплаты налогов в бюджет, порядок
предоставления отчетности налоговой инспекции и соответствующим органам,
нарушение которых влечет наложение финансовых санкций. Платежи и отчисления в
бюджет производятся согласно инструкциям Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь и других органов государственного управления Республики
Беларусь.
Бухгалтерский учет приобретает в
условиях переходной экономики первостепенное значение для предприятий всех форм
собственности и размеров: обеспечивает регистрацию, xpанение и обработку
информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях
экономической нестабильности и частой смены нормативных актов государства,
правил ведения бухгалтерского учета профессия бухгалтера становится все более
престижной, а его роль в управлении предприятием - ключевой. Сложности
настоящего времени вынуждают бухгалтеров постоянно совершенствовать
квалификацию, отслеживать последние изменения и дополнения к действующим
законам и учитывать их в практической деятельности. Бухгалтерский учет в таких
условиях гораздо менее формализуется, чем при стабильной экономической
ситуации, и от бухгалтера подчас требуется настоящее искусство, чтобы, с одной
стороны, не загнать предприятие в угол из-за уплаты налогов, а с другой - формально
не нарушить закон и избежать штрафных санкций.
Исходя из специфических свойств
предмета и объектов сельскохозяйственного бухгалтерского учета его следует
автоматизировать, но не только на уровне АРМ бухгалтеров, но и в региональных
масштабах. Это сделает бухгалтерский учет более гибким, современным, а также
активно и положительно влияющим на эффективность функционирования региональных
агропромышленных структур, успешно решающих не только производственные задачи,
но и оптимально развивающих свою социально-экономическую сферу.
На специфику
сельскохозяйственных организаций могут быть настроены бухгалтерские программы:
"Анжелика+", "Ветразь" "1С: Предприятие. Белорусская
адаптация", "БухИнфо", Типовой программный комплекс
автоматизации учета и отчетности сельскохозяйственной организации,
разработанный специально для сельскохозяйственных организаций "Нива СХП".
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16 |
