Шпаргалка: Аудит
Государственное регулирование аудиторской деятельности
Комиссия по
аудиторской деятельности при Президенте РФ является коллегиальным органом при
Президенте РФ, организующим разработку системы мер по гос поддержке становления
и развития рынка аудит услуг в РФ, а также защите интересов гос-ва, эконом
субъектов, аудиторов и аудит фирм.
Деят-ть в
составе Комиссии осущ-ется на безвозмездной основе.
Основными
направлениями деят-ти Комиссии являются:
а)
разработка на основе законодательства РФ проектов нормативных актов,
регулирующих аудит деят-ть в РФ;
б)
содействие реализации Временных правил аудит деят-ти в РФ, обобщение практики
их применения и подготовка для Президента и Правительства РФ предложений по
совершенствованию правового регулирования аудит деят-ти;
в)
представление по запросам эконом субъектов, а также федеральных органов
исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ разъяснений
по вопросам применения Временных правил;
д)
организация ведения гос реестров аудиторов, аудит фирм и их объединений;
г) выдача
генеральных лицензий на осуществление лицензирования аудит деят-ти;
е)
организация публикаций в СМИ сведений о выдаче (аннулировании) лицензий на
осуществление аудит деят-ти, а также о зарегистрированных объединениях
аудиторов и аудит фирм;
При Комиссии
действует консультативный совет, формируемый из представителей академических
институтов и высших учебных заведений, аудиторов, занимающихся аудит деят-тью
самостоятельно, представителей аудит фирм и их объединений.
Консультативный
совет вырабатывает рекомендации для Комиссии и принимает через своих
представителей участие в ее заседаниях, связанных с обсуждением проектов
нормативных актов, регулирующих аудит деят-ть в РФ.
Организация
проведения аттестации возлагается:
на Минфин
РФ - по аудиту пред-тий, их
объединений, орг-ций и учреждений, товарных и фондовых бирж, инвестиционных,
пенсионных, общественных и других фондов, а также граждан, осуществляющих
самостоятельную предпринимательскую деят-ть;
на
Федеральную службу России по надзору за страх деят-тью - по аудиту страх орг-ций и обществ взаимного
страхования;
на
Центральный банк РФ - по аудиту
банков и кредитных учреждений, а также их союзов и ассоциаций.
Для
проведения аттестации Минфин РФ, Федеральная служба России по надзору за страх
деят-тью и ЦБ РФ создают центральные аттестационно - лицензионные аудиторские
комиссии (ЦАЛАК).
Центральные и
межрегиональные комиссии (в случае наделения их соответствующими полномочиями):
- утверждают
по представлению учебно-методических центров порядок проведения
квалификационных экзаменов, содержание экзаменационных билетов, а также составы
экзаменационных комиссий;
- организуют
регулярные проверки правильности проведения квалификационных экзаменов и использования
выделяемых для этого средств;
- извещают
претендентов о порядке и сроках проведения квалификационных экзаменов;
-
рассматривают и утверждают результаты квалификационных экзаменов и принимают на
их основании решения о выдаче (отказе в выдаче) квалификационного аттестата
аудитора. В случае возникновения сомнений в объективности выставленной
экзаменационной комиссией оценки комиссии вправе назначить претенденту
переэкзаменовку;
- выдают
квалификационные аттестаты аудитора;
- ведут
соответствующие реестры выданных квалификационных аттестатов аудитора.
Действие
аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности
Виды
искажений БухО
Искажение
БухО, т.е. неверное отражение и представление данных БУ из-за нарушения
установл-ых правил его организ-ии и ведения, м.б. 2 видов: преднамер-ое и
непредн-ое.
Преднамеренное искажение БухО является рез-ом преднамер-ых действий
(или бездействия) персонала проверяемого ЭкСуб. Они совершаются в корыстных
целях для введения в заблуждение польз-ей БухО. Вместе с тем аудитору следует
учитывать, что вывод о преднамер-ых действиях (или бездействии) персонала
ЭкСуб, м.б. сделан только уполн-ым на то органом.
Непреднамеренное искажение БухО - непреднамер-ых действий - . Оно
м.б. следствием арифмет-их или логич-их ошибок в учетных записях, ошибок в
расчетах, недосмотра в полноте учета, неправ-го отражения в учете фактов хоз.
Деят-и, наличия и состояния имущ-ва.
Как
преднам-ое, так и непредн-ое искажение БухО м.б. у проверяемого ЭкСуб
существ-ым (т.е. влияющим на достов-ть его БухО в настолько сильной степени,
что квалифиц-ый польз-ль его БухО может сделать на основе такой
отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.
Факторы,
влияющие на увеличение риска искажений БухО
В процессе
аудита аудиторской организации следует оценить риск появления искажений
БухО и риск необнаружения искажений БухО. При этом ауд. орг-ии следует
учитывать наличие определенных факторов, способствующих повышению риска.
К факторам
внутрихоз-ой деятельности ЭкСуб, способст-им появлению искажений, относятся
такие, как:
а) наличие
значит. фин. Влож-ий в криз-ые отрасли эк-ки;
б)
несоотв-ие величины обор-ых средств быстрому росту объемов продаж ЭкСуб или
значит-му сниж-ию прибыли;
в) наличие
завис-ти ЭкСуб в опред-ый период от одного или небольшого числа заказчиков или
пост-ов;
г) изменения
в практике договорных отнош-ий или в учет. политике, которые ведут к значит-му
измен-ию величины прибыли;
д)
нетипичные сделки ЭкСуб особенно в период оконч-ия года
е) наличие платежей
за услуги, которые явно не соотв-ют предоставленным услугам;
и) наличие
отклонений от уст-ых правил в ведении БУ
Факторы,
отражающим особенности состояния конкретной отрасли фин.-хоз. Деят-и ЭкСуб
способств-им появлению искажений, относятся
а) состояние
отрасли и эк-ки страны в целом - кризис, депрессия или подъем;
б)
возрастные возможн-ти возн-ия банкр-ва ЭкСуб в связи с кризисн. Сост-ем
отрасли;
в) особен-ти
произв-ой деят-ти ЭкСуб, техн-ие особ-ти пр-ва.
Особ-ти
действий аудитора при выявл. искаж-ий БухО
При
проведении ауд. проверки, в т.ч. при планир-ии аудита, ауд. орг-ия должна
учитывать возможное наличие искажений БухО проверяемого
ЭкСуб. В то же время ауд. орг-ии не следует в процессе аудита специально
вести поиск фактов, указ-их на наличие искажений БухО.
виды
нарушений, ведущие к появлению
искажений, такие, как:
а) отклонения
от устан-ых зак-ом правил ведения БУ;
б) отсутствие
или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики;
в) нарушения
гражданского, налогового и валютного зак-ва;
г) прочие
виды нарушений, влияющих на искажение БухО.
Ауд. орг-ия
должна включить сведения о выявл-ых искаж-ях БухО в ауд. заключение
Ответст-ть
сторон в связи с выявлением искажений БухО
Аудитор несет
отвественнность:
- за
правильность и полноту данных, отраж-ых в заключении аудитора, о выявл-ых им
существ. Искаж-ях БухО.
- за
несоблюдение конфиденц-ти коммерч. Инф-ии ЭкСуб, выразившееся в разглашении
сведений о выявленных искажениях БухО третьим лицам (за исключ-ем случаев,
прямо предусмотренных действующим зак-ом).
Персонал
провер-ого ЭкСуб, в т.ч. его руков-во, несет отв-ть:
а) за
возн-ие непреднамер-ых и преднамер-ых искаж-ий БухО;
б) за
непринятие мер по предупрежд-ию возн-ия подобных искаж-ий;
в) за
неустранение или несвоевременное устранение их.
Документирование аудита
К рабочей
документации (РД) аудита относятся:
а) планы и
программы проведения аудита; б) описания использ-ых ауд-ой орг-ей процедур и
их рез-ов; в) объяснения, пояснения и заявления ЭкСуб; г) копии, в том числе
фотокопии, док-ов ЭкСуб ; д) описания системы внутр. контроля и орг-ии БУ
ЭкСуб; е) аналитические док-ты ауд. орг-ии; др.
РД находится
в собств-ти ауд. орг-ии, проводившей аудит. Копии, док-ов ЭкСуб м.б. включены в
состав РД ауд. орг-ии с согласия этого ЭкСуб.
Сведения,
содерж-ся в РД, явл-ся Конфиденц-ми и не подлежат разгл-ию ауд. орг-ей.
Требования к
содержанию РД
РД должна
содержать все сведения, необх-ые и дост-ые для:
а) сост-ия
ауд. закл-ия по рез-там аудита, провед-ого ауд. орг-ей;
б) подтвержд-ия
того, что аудит проведен ауд. орг-ей в соотв-ии с актами, регул-ими ауд.
деят-ть в РФ;
в)
осуществления ауд. орг-ей контроля за ходом аудита;
г)
планирования аудита ауд. орг-ей.
РД должна
содержать: а) записи о планировании аудита; б) записи о характере, времени
провед-ия и объеме выполн-ых ауд. процедур; в) выводы, сдел-ые на основе
получ-ых в ходе аудита сведений.
Требования к
оформлению РД
РД должна
создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту
представл-ия ауд. заключ-ия ЭкСуб-у вся РД д.б. создана (получена) и завершена
оформлением.
Документы,
входящие в РД аудита, должны, как правило, содержать ссылку на источник
сведений, включенных в них.
Порядок
хранения РД - По окончании аудита РД подлежит сдаче для обязательного хранения
в архиве аудиторской организации не менее 5 лет. Изъятие РД у ауд. орг-ии может
производиться только уполн-ми на то органами в случаях и порядке, прямо уст-ых
зак-ом РФ.
Документы,
которые м.б. включены в состав РД ауд. орг-ии
1. Инф-ия
относ-но орг.-прав. формы и орг-ой структуры ЭкСуб.
2. Извлечения
или копии учр-ых док-ов ЭкСуб
3. Материалы,
свидет-ие о планир-ии аудита, и прогр. аудита.
4. Записи об
изучении и оценке систем БУ учета и внутр.
5. Анализ
хозяйственных операций и остатков по счетам БУ.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 |