Курсовая работа: Аудиторская проверка учета кредитов и займов
10. В нарушение пункта 11 ПБУ 10/99
«Расходы организации» предприятие не признает операционными расходами проценты,
уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств
(кредитов, займов) по просроченным кредитам и займам.
11. В нарушение пункта 20 ПБУ 15/01 и
собственной учетной политики предприятие искажает порядок включения
дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов в отчетном
периоде, в котором были произведены указанные расходы (дополнительные затраты
могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим
отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения
указанных выше заемных обязательств).
12. В нарушение пункта 7 ПБУ 3/2000 «Учет
активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» предприятие
не производит пересчет средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с
юридическими и физическими лицами, выраженных в иностранной валюте, в рубли на
отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
13. В нарушение пункта 9 ПБУ 15/01 задолженность
по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, выраженному в иностранной
валюте или в условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой
оценке не по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на
дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая
размещение заемных обязательств), а пересчитывается по курсу ЦБ РФ,
действующему на последний день отчетного периода.
14. В нарушение пункта 15 ПБУ 15/01 в
случае, если организация использует средства полученных займов и кредитов для
предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей,
работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, расходы по
обслуживанию указанных кредитов (займов) не относятся организацией-заемщиком на
увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной
оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на эти цели.
15. В нарушение пункта 17 ПБУ 15/01
задолженность по полученным займам и кредитам отражается в отчетности без учета
причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям
договоров.
16. В нарушение пункта 18 ПБУ 15/01 в
случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям
задолженность по такому векселю показывается у векселедателя без учета
причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи
векселя.
17. В нарушение пункта 18 ПБУ 15/01 при
выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся
векселедержателю к оплате процентов или дисконта не включена векселедателем в
состав операционных расходов.
18. В нарушение пункта 18 ПБУ 15/01
организация-векселедатель не проводит равномерного (ежемесячного) включения
сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным
векселям путем их предварительного учета в качестве расходов будущих периодов.
19. В нарушение пункта 18 ПБУ 15/01 при
начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает
кредиторскую задолженность по проданным облигациям без учета причитающегося к
оплате на конец отчетного периода процента по ним.
20. В нарушение пункта 18 ПБУ 15/01
начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным
облигациям не отражается организацией-эмитентом в составе операционных расходов
в тех отчетных периодах, к которым относится данное начисление.
21. В нарушение пункта 18 ПБУ 15/0 «Учет
займов и кредитов и расходов по их обслуживанию» предприятие-эмитент облигаций
не проводит равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате
заимодавцу дохода по проданным облигациям путем предварительно учета указанных
сумм как расходов будущих периодов.
22. В нарушение пункта 23 ПБУ 15/01 «Учет
займов и кредитов и расходов по их обслуживанию» затраты по полученным займам и
кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по
правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, включаются в
стоимость такого актива вместо отнесения на текущие расходы.
23. В нарушение пункта 6 ПБУ 15/01,
несмотря на предусмотренный учетной политикой организации перевод долгосрочной
задолженности в краткосрочную, срок погашения которой по договору займа или
кредита превышает 12 месяцев, и при наличии договоров кредита (займа), до даты
погашения которых остается менее 365 дней, на отчетную дату не осуществлялся.
24. В нарушение пунктов 21 и 22 ПБУ 15/01
начисленные проценты по причитающимся к оплате кредитам, полученным в
иностранной валюте, предприятие не исчисляет курсовые разницы между рублевой
оценкой по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на
дату фактического начисления процентов по условиям договора (а при отсутствии
официального курса – по курсу, определяемому по соглашению сторон), и курсом ЦБ
РФ на отчетную дату.
25. В нарушение пунктов 21 и 22 ПБУ 15/01
начисленные проценты по причитающимся к оплате займам и кредитам, выраженным в
иностранной валюте или в условных единицах, предприятие не исчисляет суммовые
разницы между рублевой оценкой по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на
дату фактического начисления процентов по условиям договора (а при отсутствии
официального курса – по курсу, определяемому по соглашению сторон), и курсом ЦБ
РФ на отчетную дату.
26. В нарушение пункта 16 ПБУ 15/01
предприятие начисляет проценты по полученным займам и кредитам не в
соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном
договоре, а по «временному» принципу, т.е. в конце каждого отчетного периода.
27. В нарушение пункта 25 ПБУ 15/01
затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с
приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, от которого
предприятие не получит в будущем экономических выгод, включены в первоначальную
стоимость этого актива, в то время как должны быть отнесены на внереализационные
расходы предприятия.
Аудиторские процедуры
проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета направлены на
выявление типичных ошибок и нарушений порядка учета кредитов и займов.
В зависимости от
результатов проведенных процедур аудитор может включить в письменную информацию
руководству аудируемого лица выводы.
Каждый вывод может быть
сделан окончательно только тогда, когда предварительно собранные по каждой
назначенной процедуре таблицы заполнены аудиторами, а по уже заполненным
таблицам (рабочим документам), т.е. фактам нарушений, получены разъяснения у
исполнителей и ответственных лиц аудируемого лица. При необходимости могут быть
проведены дополнительные процедуры.
Ошибки и нарушения,
выявленные в процессе проверки, могут носить обратимый и необратимый характер.
Так, если, проводя процедуру КИЗ.___, аудитор обнаружил, что проверяемая
организация не ведет аналитический учет отдельно по кредитам и займам, и
заполнил табл. КИЗ.____, а в процессе дальнейшей проверки выяснилось, что это
никак не отразилось на достоверности статьи отчетности «Кредиты и займы», то
такое нарушение, если оно после рекомендаций, высказанных аудиторами, будет
исправлено, носит обратимый характер.
Однако если в процессе
проверки установлено, что топменеджмент принимает решение привлекать займы у
других организаций и физических лиц под неоправданно высокие проценты, то
данное злоупотребление носит необратимый характер, хотя в соответствии с
пунктом 2 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности №1 «Цель и
основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утв.
Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696) пользователь бухгалтерской отчетности не должен принимать мнение аудиторской
организации (индивидуального аудитора) как подтверждение эффективности ведения
дел руководством предприятия. Аудитор не дает оценку соблюдения интересов
собственников (акционер, участников) и эффективности отдельных операций
аудируемого лица, однако высказать очевидные (и доказательные) сомнения в
эффективности отдельных управленческих решений руководителю организации он
может.
Заключение
В настоящее время государство, понимая, что возможность
привлечения заемных средств является одним из основных условий развития бизнеса
в России, неуклонно снижает ставки рефинансирования, устанавливаемые Банком
России. С 14 января 2004 г. ставка рефинансирования снижена до 14 процентов.
Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия
полученных им кредитов, при аудиторских проверках выявляется достаточно большое
число ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных
отношений, так и при отражении в бухгалтерском и налоговом учете в связи с
имеющимися различиями в принципах ведения этих видов учета.
Отражение в учете полученных кредитов или займов включает три
основных хозяйственных операции:
•
получение
кредита или займа;
•
возврат
кредита или займа;
•
начисление
и уплата процентов за пользование заемными средствами.
По первым двум хозяйственным операциям ошибки и нарушения
встречаются реже, чем при отражении в учете процентов по кредитам и займам.
В соответствии с Приказом Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г. финансовая (бухгалтерская) отчетность состоит из: бухгалтерского баланса (форма № 1); отчета
о прибылях и убытках (форма № 2); отчета об изменениях капитала (форма № 3);
отчета о движении денежных средств (форма № 4); приложения к бухгалтерскому
балансу (форма № 5); пояснительной записки, а также аудиторского заключения,
подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в
соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 |