Курсовая работа: Аудиторская проверка учета кредитов и займов
Перечень и
последовательность проведения аналитических процедур, выполняемых на этапе
изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в части
отражения в учете кредитов банков представлены в табл. 1.5.
Таблица 1.5
Описание процедур
планирования аудита кредитов и займов
№
п/п
|
Описание
процедуры
|
1 |
Просмотр
бухгалтерского баланса на предмет наличия входящего остатка по строке 510
«Кредиты и займы», подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после
отчетной даты |
2 |
Просмотр
бухгалтерского баланса на предмет наличия входящего остатка по строке 610
«Кредиты и займы», подлежащие погашению менее чем через 12 месяцев после
отчетной даты |
3 |
Просмотр
приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздела «Дебиторская и
кредиторская задолженность» строки «Долгосрочные кредиты» (графы 3 и 4) |
4 |
Просмотр
приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздела «Дебиторская и
кредиторская задолженность» строки «Краткосрочные кредиты» (графы 3 и 4) |
5 |
Просмотр
приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздела «Дебиторская и
кредиторская задолженность» строки «Краткосрочные займы» (графы 3 и 4) |
6 |
Просмотр
приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздел «Дебиторская и
кредиторская задолженность» строки «Долгосрочные займы» (графы 3 и 4) |
7 |
Просмотр
приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) раздела «Государственная
помощь» на предмет остатка и полученных в течение года бюджетных кредитов |
8 |
Просмотр
отчета о движении денежных средств (форма №4) строки «Поступления от займов и
кредитов, предоставленных другими организациями» |
9 |
Просмотр
отчета о движении денежных средств (форма №4) строки «Погашение займов и
кредитов» |
Выводы аудитора. Если при проведении вышеописанных
процедур хотя бы одна процедура имела положительный результат, то следует в
общем плане аудита в графе «Планируемые виды работ» указать «Аудит кредитов и
займов». Если все процедуры имели отрицательный результат, то раздел «Аудит кредитов»
в общий план проверки данного предприятия не включать.
Составление программы
аудита по кредитам и займам – трудоемкий и долгий процесс. Поэтому следует
разработать типовую программу проведения аудита кредитов и займов, где будут
приведены классификация всех возможных видов нарушений при отражении в
бухгалтерском учете банковских кредитов и займов и описание аудиторских
процедур по выявлению этих нарушений. К каждой процедуре следует разработать
рабочие таблицы, по результатам проверки которых ведущий аудитор имеет
возможность сделать определенные выводы.
II.
Классификация
видов нарушений при привлечении кредитов и займов
В соответствии с пунктом
33 ПБУ 15/01 в бухгалтерской отчетности организации должна отражаться
информация о:
• наличии и изменении
величины задолженности по основным видам займов, кредитов;
• величине, видах, сроках
погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
• сроках погашения
основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;
• суммах затрат по займам
и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных
активов;
• величине
средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).
При всем многообразии
направлений использования заемных средств можно выделить основные из них, среди
которых – капитальное строительство, приобретение отдельных объектов основных
средств и нематериальных активов, осуществление финансовых вложений (т.е. всего
того, что названо в ПБУ 15/01 инвестиционными активами), а также пополнение
оборотных средств, необходимых для выплаты заработной платы работникам,
приобретения материально-производственных запасов (работ, услуг), уплаты
налогов и др.
Заемные средства могут
поступать на расчетные и валютные счета, на специальные ссудные счета, а займы
– в том числе и в кассу предприятия. Государство уделяет пристальное внимание
регулированию кредитных операций, осуществляемых банками.
Поскольку получение
заемных средств порождает необходимость начисления и уплаты процентов, а
порядок отражения в учете процентов имеет множество особенностей, проверка
достоверности статьи бухгалтерской отчетности «Кредиты и займы» является
достаточно трудоемкой. Вместе с тем методы проверки операций по привлечению
кредитов и займов четко и подробно разработаны, имеют давнюю историю, достаточно
однообразны, а сами контрольные процедуры сравнительно просты. Поэтому именно
при проверке данной статьи аудиторам целесообразно привлекать к работе
ассистента.
Задача аудитора состоит в
том, чтобы:
• провести опрос
сотрудников бухгалтерии и других служб аудируемого лица (прежде всего
–финансового отдела) с целью оценки состояния средств внутреннего контроля;
• составить программу
аудита операций по привлечению заемных средств, включив в нее необходимый и
достаточный перечень аудиторских процедур;
• определить состав
необходимых для оформления рабочих документов и выполнения запланированных
аудиторских процедур средств – первичных учетных документов, учетных регистров
и т.д.;
• распределить
обязанности по выполнению процедур между ассистентами.
Составлению плана
проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за обоснованным
получением, своевременным возвратом кредитов и займов, правильным отражением на
счетах бухгалтерского учета и верным исчислением процентов за пользование
заемными средствами.
Аудитор оценивает
состояние внутреннего контроля аудируемого лица с помощью специально
составленного опросного листа (вопросника), дает предварительную оценку
состоянию внутреннего контроля за заемными средствами, определяет наиболее
уязвимые с точки зрения нарушений и злоупотреблений места и планирует состав
основных процедур (аудиторских процедур по существу).
Состав процедур может
быть различным в зависимости от того, когда начинается аудиторская проверка- в
течение отчетного периода, отчетность за который будет подтверждена аудиторским
заключением, или после окончания данного отчетного периода.
Признаками отсутствия или
недостаточности внутреннего контроля за состоянием заемных средств на
предприятия являются:
• наличие признаков
формального проведения инвентаризаций заемных средств – назначение в комиссии
по проведению инвентаризаций обязательств постоянно одних и тех же лиц,
отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии;
• предоставление права
подписи договоров кредита или займа, дополнительных соглашений к ним лицам, чьи
должностные полномочия не отражены в распоряжениях (приказах) руководителя
предприятия;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 |