Курсовая работа: Аудит валютных средств и валютных операций
Следует обратить внимание
на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета,
аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте
и контролирующего эти поступления в части осуществления организацией
обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный
валютный счет выполняет очень ограниченно.
2.2
Описание цели и основных задач аудиторской проверки валютных средств и валютных
операций, перечень типичных ошибок
Операции, осуществляемые
в иностранной валюте, относятся к числу наиболее сложных объектов учета,
поэтому аудит этих операций целесообразно осуществлять методом сплошного
контроля и поручать высококвалифицированным специалистом.
Целью аудита валютных
средств и валютных операций является выражение мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых организации и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета в ООО «Альтернатива» законодательству РФ.
Задачи проверки должны
быть направлены на достижение поставленной цели, и конкретизировать вопросы
проверки.
Задачами аудита валютных
средств и валютных операций являются:
- законность открытия
валютных счетов;
- соответствие сумм по
выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских
документов;
- проверка полноты и
своевременности оприходования валюты;
- проверка правильности
оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. При совершении
операций с наличной иностранной валютой должны быть выписаны обычные кассовые
ордера (приходные или расходные), в которых указана сумма в валюте платежа
(например, доллары США, евро и т.п.) и в рублях. Операции в кассовой книге
должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по
курсу на дату совершения операции;
- проверка правильности
определения курсовых разниц;
- проверка правильности
бухгалтерского учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации»
курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных
операций.
Проверяя валютные
операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательства
(денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и
др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете
подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на
определенную дату (таблица 1).
Пересчет валютных средств
на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных
ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами
производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской
отчетности.
Таблица 1 - Порядок
пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по
отдельным операциям
Характер операции
|
Дата пересчета иностранной валюты в
рубли по курсу ЦБ РФ
|
1. Банковские операции |
Дата зачисления или списания
средств с валютного счета |
2.Кассовые операции |
Дата оприходования или выдача
средств из кассы |
3. Реализация товаров (работ,
услуг) и другого имущества при использовании метода начисления |
Дата перехода права собственности к
покупателю |
4. Реализация товаров (работ,
услуг) и другого имущества при использовании кассового метода (для малых
предприятий) |
Дата поступления средств на
валютный счет (в кассу) |
5. Импорт товаров и услуг |
Дата перехода права собственности к
покупателю |
6. Погашение задолженности по
суммам, выданным в подотчет |
Дата утверждения авансового отчета
руководителем |
7. Формирование уставного капитала |
Дата подписания учредительных
документов |
Для составления
бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов,
производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в
оценке в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, результатом которой
стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам
пересчет при изменении курса ЦБ РФ не производятся.
Курсовые разницы
представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества
иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса
иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям,
связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и
кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия
на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы,
возникающие по текущим счетам валютным операциям, а также от переоценки
валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Исключение составляют
курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия,
которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».
В случае приобретения
(продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место
суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в
валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и
оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91
«Прочие доходы и расходы».
Под типичной ошибкой
понимают непреднамеренное искажение финансовой информации в результате
недосмотра, недостаточной квалификации бухгалтера, арифметических и логических
погрешностей, неправильного понимания сути хозяйственной операции и другие
непреднамеренные действия. Преднамеренные искажения информации в результате
различных действий (например, подделка и подмена бухгалтерских документов,
умышленное исправления, искажение сути выполненных хозяйственных и договорных
операций) называются мошенничеством и должны быть отражены особенным образом в
случае обнаружения аудитором таких фактов.
Типичными ошибками,
выявляемыми в ходе аудиторской проверки валютных операций, являются:
- неполное зачисление
валютной выручки на транзитные валютные счета;
- неправильное применение
курсов иностранной валюты при отражении в учете валютных операций и расчете
курсовой разницы;
- некорректные корреспонденции
бухгалтерских счетов;
- несвоевременное и
неверное отражение курсовых разниц.
2.3 Общая
характеристика аудируемой организации
ООО «АС» создано на основании Гражданского Кодекса РФ и
зарегистрировано в 2001 году. Целью создания Общества является получение
прибыли, а также – осуществление иной деятельности, направленной на достижение
целей Общества и не противоречащей действующему законодательству.
Срок деятельности
общества неограничен. Участником Общества выступает физическое лицо. Предметом
деятельности ООО «АС» является:
деятельность в области
строительства, ремонта и реконструкции:
проведение
строительно-монтажных работ, строительство, реконструкция, ремонт, эксплуатация
всех видов и типов строений, разработка проектно-строительной документации на
строительство, реконструкцию, ремонт, техническое перевооружение, проведение
изыскательских работ по обследованию земельных участков;
- розничная торговля.
ООО «АС» имеет самостоятельный
баланс, расчетные и иные банковские счета. Участники Общества несут
ответственность в доле своих вкладов. Общество может создавать самостоятельно и
совместно с другими фирмами дочерние структуры и филиалы. Основу планирования
деятельности общества составляют решения Генерального директора, а также
хозяйственные договоры, заключенных с потребителями, покупателями,
поставщиками. Реализация продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляется
по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 |