Курсовая работа: Аудит учета кассовых операций
Проверяя
расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить
внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и
распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на
командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от
сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также
целевое использование средств, полученных из банка по чеку.
На
заключительном этапе аудита денежных средств организации формируется пакет
рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который
представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.
Аудиторский
отчет содержит мнение аудитора. Это мнение выражается в одной из форм
аудиторского заключения:
1)
безусловно
положительное заключение означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность
дает достоверное представление о результатах финансово-хозяйственной
деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и
методами ведения бухгалтерского учета;
2)
мнение
с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о
том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние
разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько
существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от
выражения мнения;
3)
отрицательное
мнение следует выражать тогда, когда влияние какого-либо разногласия с
руководством настолько существенно для бухгалтерской отчетности, что аудитор
приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является
адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный
характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отказ от
выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита
настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные
доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
2.2
Типичные ошибки и нарушения кассовой дисциплины. Перечень аудиторских процедур
Аудиторская
практика показывает, что типичными ошибками и нарушениями, которые выявляются в
ходе проверки кассовых операций, являются[11]:
·
недостача
или излишек денег в кассе;
·
несвоевременное
оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств;
·
подделка
подписей в первичных документах;
·
наличие
исправлений в кассовых ордерах;
·
выдача
денег без доверенности;
·
превышение
установленного банком кассового лимита;
·
отсутствие
первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных
требований;
·
отсутствие
договора о полной материальной ответственности;
·
выплаты
подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без
оформления авансовых отчетов;
·
несоблюдение
установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
·
непроведение
ревизий кассы;
·
продажа
товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения
контрольно-кассовых машин;
·
арифметические
ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении
учета;
·
некорректное
отражение кассовых операций в учетных регистрах;
·
арифметические
ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении
учета.
Для выявления
каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный
набор контрольных процедур[12].
Все процедуры
построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые
для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов.
Процедуры
снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в
программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер
содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по
серийно-порядковой системе: первый знак – номер нарушения по классификации
(выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак –
номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак – порядковый номер
процедуры для выявления данного нарушения[13].
Возможный
набор аудиторских процедур для выявления:
·
прямого
хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется
процедура:
«Касса 1.1.1»
- инвентаризации кассовой наличности.
·
хищения
денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников
бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:
«Касса 1.2.1»
- проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного
бухгалтера или уполномоченного лица;
«Касса 1.2.2»
- проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя
предприятия или уполномоченного лица;
«Касса 1.2.3»
- проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;
«Касса 1.2.4»
- устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не
подтвердившим этот факт своей распиской.
·
случаев
неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности,
неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка, применяются
процедуры:
«Касса 2.1.1»
- проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;
«Касса 2.1.2»
- проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия,
полученных из банка по чеку.
·
случаев
неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических
и юридических лиц по приходным ордерам, применяются процедуры:
«Касса 2.2.1»
- проверки своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным
расходам;
«Касса 2.2.2»
- проверки своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на
хозяйственные нужды;
«Касса 2.2.3»
- проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале
регистрации приходных кассовых ордеров;
«Касса 2.2.4»
- проверки одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.
·
случаев
неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических
лиц по доверенностям применяются процедуры:
«Касса 2.3.1»
- проверки журнала (журналов) учета выданных доверенностей;
«Касса 2.3.2»
- проверка правильности оприходования сумм по доверенностям.
·
излишнего
списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же
документов применяются процедуры:
«Касса 3.1.1»
- проверки полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к
отчету кассира;
«Касса 3.1.2»
- проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к
отчету кассира;
«Касса 3.1.3»
- проверка правильности и своевременности гашения приложений.
·
излишнего
списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и
кассовых отчетах применяются процедуры:
«Касса 3.2.1»
- проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным
остатком по кассе за предыдущий день;
«Касса 3.2.2»
-- проверки итогов кассовых отчетов.
·
излишнего
списания денег по кассе без оснований или по подложным документам применяются
процедуры:
«Касса 3.3.1»
- проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них,
содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;
«Касса 3.3.2»
- проверки доброкачественности первичных документов;
«Касса 3.3.3»
- проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости.
·
излишнего
списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с
увеличением сумм списаний применяются процедуры:
«Касса 3.4.1»
- проверки полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в
журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
«Касса 3.4.2»
- проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета по
расчетам с персоналом.
·
случаев
присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности,
депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям,
применяют процедуры:
«Касса 4.1.1»
- проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам
депонированных сумм;
«Касса 4.1.2»
- проверки полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;
«Касса 4.1.3»
- проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке;
«Касса 4.1.4»
- проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу
регистрации депонентов;
«Касса 4.1.5»
- проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных
сумм.
·
случаев
присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям:
«Касса 4.2.1»
- проверки достоверности доверенностей от других предприятий на получение
денег.
·
случаев
расчетов суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с
другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования
юридического лица, применяют процедуры:
«Касса 5.1.1»
- проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими
лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;
«Касса 5.1.2»
- проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;
«Касса 5.2.1»
- проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими
лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 |