Курсовая работа: Аудит производственных запасов и налога на добавленную стоимость
На практике нередко имеют место случаи совершения хищений и потерь из-за
плохо организованной охраны и противопожарной защиты складов. В связи с этим
необходимо выяснить, установлены ли надлежащие запоры, сигнализация, освещение
подступов к складам, сторожевая охрана; имеются ли в наличии и в исправном
состоянии противопожарные средства, соблюдены ли сроки зарядки огнетушителей.
Тщательной проверке подлежит состояние работы по приемке и отпуску товарно-материальных
ценностей на складах, в кладовых и других местах их хранения. Для этого
рекомендуется в процессе ревизии провести фактический контроль приема и отпуска
отдельных видов продуктов и материалов. В частности, присутствуя при приемке
тех или иных материально-технических средств, ревизионная группа может
установить, как соблюдается установленный порядок приемки продукции
производственно-технического назначения по количеству и качеству, составляются
ли приемные акты и коммерческие акты в случаях нарушения целостности упаковки,
пломбирования вагонов, недостач материальных ценностей в пути, правильно ли
составляются внутренние документы и записи в регистрах складского учета на
оприходование поступивших ценностей, производится ли их биркование, метка. При
проверке отпуска отдельных видов продуктов и материалов выявляют наличие
основания данной хозяйственной операции, правильность оформления затребованного
и фактически отпущенного количества, своевременность отражения этой операции в
регистрах складского учета. Правильность ведения учета в местах хранения
ценностей оказывает большое влияние на состояние складского (учета)
предприятия, так как при запущенности его создаются наиболее благоприятные
возможности для нарушений и злоупотреблений. Для этого необходимо ознакомиться
с фактическим состоянием складского учета на отдельных складах. Проверяется:
наличие в достаточном количестве книг или инвентарных карточек складского учета
материалов; правильность их заполнения и ведения по хранимым ценностям; своевременность
осуществления в них учетных записей и составления ежемесячных отчетов о
движении материальных ценностей; правильность и своевременность проведения их
инвентаризаций, сличения ее результатов и принятия соответствующих мер по
регулированию инвентаризационных разниц.
Таким образом, в обеспечении сохранности и рационального
использования товарно-материальных ценностей важное значение имеет правильная
организация складского хозяйства, что означает наличие необходимых помещений и
емкостей для их хранения с набором измерительных, учетных, противопожарных и
охранных средств. Исходя из этого, при осуществлении контроля за состоянием
хранения и сохранности товарно-материальных ценностей в первую очередь следует
уделять внимание организации складского хозяйства.
Особые контрольные функции в этом отношении возложены на главного
бухгалтера СПК "Щомыслица", что отражено в должностной инструкции
бухгалтера (Приложение А). При его непосредственном участии осуществляется вся
организаторская работа по подготовке мест хранения товарно-материальных
ценностей, обеспечению их необходимыми весоизмерительными и противопожарными
средствами и тарой, зачислению отдельных лиц на должности материально
ответственных работников, инструктаж.
С лицами, принимаемыми на должность заведующего складом, должен
заключаться договор о полной индивидуальной материальной ответственности,
(приложение Б).
На каждый вид материалов прикреплены ярлыки, в которых указываются
наименование, номенклатурный номер, единица измерения и норма запаса.
Для хранения запасных частей на складах применяют стеллажи, где на
каждый вид отводится отдельная полка или ее часть, запасные части из-за своего
веса (размера) хранятся на полу, нефтепродукты — в резервуарах и бочках.
2.2 Аудит
операций по поступлению и движению производственных запасов
Важным звеном организации систематического контроля за обоснованностью поступления,
полнотой и своевременностью оприходования приобретенных ценностей является
предварительный и текущий контроль за указанными операциями, осуществляемый
общественными контролерами, вышестоящими организациями. В ходе предварительного
контроля выявляют наличие расчетов потребности, договоров и других оснований
для совершения сделки по поставщикам той или иной партии ценностей, соблюдение
действующего порядка выдачи доверенностей на их получение, сроков условий
доставки, формы расчетов.
Текущий контроль осуществляется в процессе поступления и оприходования указанных
товарно-материальных ценностей путем проверки товарно-транспортных накладных,
счетов-фактур, других сопроводительных документов, их встречной сверки с
документами по оприходованию этих ценностей или фактическим осмотром и
инвентаризацией их в натуре.
Всестороннему изучению подлежат указанные операции при документальных ревизиях.
Особое внимание в этих случаях следует обратить на обоснованность приобретения
тех или иных ценностей, своевременность их оприходования и эффективность использования.
Необходимо выяснить, соблюдается ли на предприятии порядок выдачи доверенностей
на получение товарно-материальных ценностей и отчетности по их использованию.
При этой проверке необходимо выяснить: ведется ли на предприятии журнал учета
выдачи доверенностей по типовой форме; соблюдается ли установленный порядок
отчетности за полученные доверенности; выдаются ли доверенности только работникам
данного предприятия, отчитавшимся по предыдущим доверенностям; на какой срок
выдаются доверенности (как правило, они должны выдаваться на срок не более 15
дней или в исключительных случаях при систематическом получении материала — на
месяц); возвращаются ли неиспользованные доверенности на следующий день после истечения
срока их действия; сдает ли доверенное лицо после получения ценностей документы
о выполнении поручений и о сдаче на склад материальных ценностей. Тщательно
проверяют соблюдение порядка хранения книжек доверенностей и текущего контроля
за этими операциями со стороны главного бухгалтера.
Своевременность оформления документов при приемке и отпуске ценностей и записи
в книги или карточки складского учета проверяется при обследовании мест хранения
товарно-материальных ценностей. При этом необходимо выяснить наличие на складе
неучтенных излишков, договоров (контрактов) и разовых сделок по поставщикам материальных
ресурсов.
Объектом исследования аудиторско-ревизионных проверок является
оперативная и служебная информация.
На СПК "Щомыслица" изучается учет в журнале
поступивших грузов по каждому поставщику об ассортименте и сроках поставки
материальных ресурсов по договору (контракту) и проверяется на основании
документов фактически поступивший ассортимент материалов с указанием даты
поступления. При этом проверка достоверности приведенной информации является
важной деталью аудита. Для этого информацию, содержащуюся в оперативном учете,
сопоставляют с данными бухгалтерского учета.
Выявить нарушавших условия договора (контракта) поставщиков позволяет
достоверная информация о выполнении договорных обязательств. При установлении
факта нарушения условий договора (контракта) к нарушителям предъявляются
штрафные и другие санкции. Если штрафные санкции не были удовлетворены, следует
выяснить, не связано ли это с пропуском исковой давности или неправильным и
неполным оформлением исковых материалов через хозяйственные суды и выявить конкретных
виновников.
Регистры синтетического и аналитического учета по счетам, на которых
собирается информация о наличии и движении ценностей, отчеты материально
ответственных лиц с приложенными к ним первичными документами, регистры
синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и прочие регистры
являются источниками проверки полноты оприходования товарно-материальных
ценностей.
При проверке полноты и правильности оприходования покупных материальных
ценностей устанавливают соответствие итоговых сумм, отраженных в ведомостях
учета товарно-материальных ценностей данным других учетных регистров
(журналов-ордеров). Так, если по дебету счета 10/1 "Сырье и материалы"
поступили ценности на сумму 2211 789 680 рублей, при этом с кредита счета 60 "Расчеты
с поставщиками и подрядчиками" — 2 210 408 680 рублей, с кредита счета 71 "Расчеты
с подотчетными лицами" — 1381000 рублей, то такие же суммы должны найти
отражение в журналах-ордерах по кредиту счетов 60,71, в которых в отдельных
графах производятся записи в дебет счета 10/1 "Сырье и материалы".
Одновременно следует проверить согласованность записей между
синтетическим и аналитическим учетом по балансовым счетам и субсчетам, по
которым учитывают товарно-материальные ценности.
Если в результате проверки были установлены расхождения, следует
определить их причины. Такие отклонения могут образовываться из-за небрежного
отношения бухгалтеров к выполнению своих служебных обязанностей, а также в
результате неполного оприходования ценностей.
Проверке операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
уделяется особое внимание, так как учет на нем осуществляется
линейно-позиционным способом, по дебету которого отражается оплата долга
поставщику за поставленные товарно-материальные ценности, а по кредиту их
поступление. В том случае, когда оплачены материалы, оставшиеся на конец месяца
в пути или не вывезенные со складов поставщиков, то на счете 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" числится дебиторская задолженность до того
времени, пока материалы не поступят на предприятие и не будут приняты на приход
материально ответственными лицами.
Проверять такие суммы следует каждую в отдельности. Вначале устанавливают
дату оплаты расчетных документов поставщиков и наименование ценностей по документам,
приложенным к выпискам банка. Затем по материальным отчетам следующего месяца
проверяют полноту их оприходования. Нормативный срок нахождения в пути товарно-материальных
ценностей выясняют в том случае, когда они не оприходованы. В этом же случае
аудитором выясняется, какая проведена предприятием работа по розыску груза.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 |