Курсовая работа: Аудит товарно-материальных ценостей
-обоснования и соблюдения
установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других
ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и
правильности принимаемых по результатам ревизии решений.
На каждом предприятии должна быть
разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за
сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая
должна предусматривать подробный перечень проверяемых
вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей. Программа носит
комплексный характер и включает сведения по видам ресурсов.
В условиях полной документальной
ревизии целесообразно сначала проверить организацию складского
хозяйства, состояние хранения, учета и сохранности
товарно-материальных ценностей, затем выявить полноту,
своевременность и правильность оприходования всех поступающих на
предприятие ценностей по отдельным каналам поступления и отраслям
производства. После этого устанавливают полноту, своевременность и
правильность списания ценностей по отдельным направлениям их
выбытия. Заканчивается ревизия выявлением соблюдения установленного порядка
нормирования товарно-материальных
ценностей, соответствия их фактического остатка нормативному, наличия излишних ценностей и соответствия данных бухгалтерского учета данным бухгалтерской,
статистической и оперативной отчетности об их наличии и движении.
Основными источниками ревизии являются;
первичные документы по движению товарно-материальных
ценностей, данные регистров аналитического и синтетического учета,
инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей,
данные бухгалтерской и статистической отчетности.
В обеспечении сохранности и
рационального использования товарно-материальных ценностей важное
значение имеет правильная организация складского хозяйства, в
понятие которого входит наличие необходимых помещений и емкостей для их
хранения с набором измерительных, учетных, противопожарных и
охранных средств. Поэтому при осуществлении экономического
контроля за состоянием хранения и сохранности товарно-материальных ценностей в
первую очередь следует уделять внимание организации
складского хозяйства.
Особые контрольные функции в
этом отношении возложены на главного бухгалтера предприятия. При его
непосредственном участии осуществляется вся организаторская
работа по подготовке мест хранения товарно-материальных ценностей,
обеспечению их необходимыми весоизмерительными и противопожарными
средствами и тарой, зачислению отдельных лиц на должности материально
ответственных работников, инструктаж.
С лицами, принимаемыми на
должность заведующего складом, должен заключаться договор о полной
индивидуальной материальной ответственности.
На выявление всех
недостатков в организации складского (учета) хозяйства,
хранения и сохранности товарно-материальных ценностей направлен
последующий контроль за указанными операциями, основной формой
которого являются документальные ревизии.
В ходе ревизии
устанавливают наличие и состояние складских помещений и других
емкостей, предназначенных для хранения соответствующих видов
товарно-материальных ценностей, подъездных путей и околоскладских
площадок, весоизмерительных приборов,
противопожарных средств,
охраны, хранения и складского учета. Проверку складских помещений
и емкостей для хранения товарно-материальных ценностей рекомендуется
проводить путем их осмотра в натуре в начале ревизии.
Аудиторы устанавливают
техническое состояние тех или иных помещений (наличие
исправной крыши, стен, полов, остекленных и огражденных оконных проемов,
наружных и внутренних запоров на дверях и воротах, оборудование
стеллажными полками, закромами), необходимых весов, расчетных
таблиц, мерной тары и других измерительных приборов, а также
поддержание режима влажности, температуры и освещенности. При
этом обращают внимание на соблюдение действующего порядка
клеймения весов и других измерительных приборов, обеспечения
ими потребностей ревизуемого предприятия. Необходимо помнить, что материалы по
секциям складов, а внутри их по отдельным
группам и типо-, сорторазмерам материалов должны размещаться таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой
их приемки, отпуска и проверки наличия. В местах хранения каждого вида материала должны быть прикреплены
ярлыки, в которых указываются
наименование, номенклатурный номер, единица измерения и норма запаса.
1.4.Аудиторская проверка
полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ресурсов.
Важным звеном
организации систематического контроля за обоснованностью поступления является
предварительный и текущий контроль за указанными операциями осуществляемый
вышестоящими лицами.
Текущий
контроль осуществляется в процессе поступления и орприходования указанных
товарно-материальных ценностей путем проверки товарно -транспортных накладных,
счетов-фактур, других сопроводительных документов, их встречной сверки с
документами по оприходованию этих ценностей.
Всестороннему
изучению подлежат указанные операции при документальных ревизиях. Особое
внимание следует обратить на обоснованность приобретения тех или иных
ценностей, своевременность их оприходования и эффективность использования.
Необходимо выяснить соблюдается ли на предприятии порядок выдачи доверенностей
на получение товарно- материальных ценностей и отчетности по их использованию.
Своевременность оформления документов при
приемке и отпуску ценностей и записи в книги или- карточки
складского учета проверяется при обследовании мест хранения
товарно-материальных ценностей. При этом необходимо выяснить наличие
на складе неучтенных излишков, договоров (контрактов) и разовых сделок по
поставщикам материальных ресурсов.
Объектом исследования
аудиторско-ревизионных проверок является оперативная и
служебная информация.
На проверяемом предприятии изучается
учет в журнале поступивших грузов по каждому поставщику об
ассортименте и сроках поставки материальных ресурсов по договору
(контракту) и проверяется на основании документов фактически
поступивший ассортимент материалов с указанием даты
поступления. При этом проверка достоверности приведенной информации
является важной деталью аудита. Для этого информацию, содержащуюся в
оперативном учете, сопоставляют с данными бухгалтерского учета.
Выявить нарушавших условия договора
(контракта) поставщиков позволяет достоверная информация о
выполнении договорных обязательств. При установлении факта
нарушения условий договора (контракта) к нарушителям предъявляются штрафные и
другие санкции. Если штрафные санкции не'были удовлетворены, следует выяснить,
не связано ли это с пропуском исковой давности или неправильным
и неполным оформлением исковых материалов через хозяйственные
суды и выявить конкретных виновников. Эту информацию
можно получить при изучении бухгалтерских регистров по учету расчетов по
претензиям на счете 63 "Расчеты по претензиям" и документов, на
основании которых отражены записи в этих регистрах, а также
материалов служебной переписки по предъявленным претензиям.
Регистры синтетического и аналитического
учета по счетам, на которых собирается информация о наличии и движении
ценностей (счет 15 "Заготовление и приобретение
материалов", счет 16 "Отклонения в стоимости
материалов", счет 10 "Материалы" в разрезе субсчетов
и прочие), отчеты материально ответственных лиц с приложенными
к ним первичными документами, регистры синтетического и
аналитического учета расчетов с поставщиками и прочие регистры являются
источниками проверки полноты оприходования товарно-материальных
ценностей.
При проверке полноты и
правильности оприходования покупных материальных ценностей
устанавливают соответствие итоговых сумм, отраженных в
ведомостях учета товарно-материальных ценностей данным других учетных
регистров.
Поступившие
товарно-материальные ценности иногда оформляют внутренними
документами: сопроводительными документами поставщиков с наложенными
штампами получателя груза, приемными актами, приходными
накладными и другими документами, зависящими от принятого порядка
оформления груза.
Внутренние документы
сверяются с сопроводительными документами поставщиков при проверке полноты
оприходования материальных ценностей. При этом проверяются
правильность составления актов на расхождение в количестве и
качестве поступивших товарно-материальных ценностей и
своевременность предъявления претензий к поставщикам или
железнодорожной (транспортной) организации. Расхождения в количестве и
качестве поступивших ценностей могут образовываться за
счет их присвоения и оформления подложных документов (актов) в
целях сокрытия недостач или пересортиц товарно-материальных
ценностей. Можно также обнаружить подлоги в сопроводительных документах поставщиков
при оприходовании материальных ценностей, такие как изменения
наименования отдельных видов товарно-материальных ценностей или их
потребительских свойств (сортности, марки, артикула, размера,
влажности и прочие), завышение веса брутто, тары и другие
нарушения. Поэтому при проверке документов на оприходование ценностей
необходимо хорошо владеть экспертной оценкой документов.
Сомнительные документы необходимо сверить с записями в отчетах
материально ответственных лиц, проверить правильность бухгалтерских
записей и произведенных записей в регистрах бухгалтерского учета,
таких как накопительные ведомости, журналы-ордера.
Если есть необходимость, производят встречную проверку с
документами, находящимися у поставщиков товарно-материальных
ценностей.
При проверке полноты оприходования
ценностей изучают правильность их оценки, руководствуясь при этом Законом
"О бухгалтерском учете и отчетности".
От правильной организации и постановки
синтетического и аналитического учета зависит правильность оценки материальных
ценностей. Следовательно, в ходе аудита прежде всего
необходимо проверить правильность учета на счете 10
"Материалы" в разрезе субсчетов и по каждому
наименованию материальных ценностей в зависимости от их потребительских
свойств. Затем проверяется присвоение материальным ценностям
номенклатурного номера в зависимости от их потребительских свойств
и их запись в первичных документах и складском учете. При этом
аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл.1).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 |