Курсовая работа: Аудит товарно-материальных ценостей
Организации -покупатели учитывают на
счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение" ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от
поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных
основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей,
запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия
товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.
Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение" оплаченные покупателями
товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении,
оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим
от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002
"Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в
ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных
требованиях.
Аналитический учет по счету 002
"Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Счет 003 "Материалы, принятые в
переработку"
Счет 003 "Материалы, принятые в
переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении
сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не
оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или
доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство,
отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и
материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку,
учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по
ценам, предусмотренным в договорах.
Аналитический учет по счету 003
"Материалы, принятые в переработку" ведется по заказчикам, видам,
сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Счет 004 "Товары, принятые на
комиссию"
Счет 004 "Товары, принятые на
комиссию" предназначен для обобщения информации о наличии и движении
товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет
используется организациями-комиссионерами.
Товары, принятые на комиссию,
учитываются на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах,
предусмотренных в приемосдаточных актах. Аналитический учет по счету 004
"Товары, принятые на комиссию" ведется по видам товаров и
организациям (лицам) - комитентам.
1.2. Процедуры аудита
операций с товарно-материальными ценностями и
их оценка.
Цели проверки: установление
сохранности и операций по движению производственных запасов,
материальных ценностей и товаров, правильности их стоимостной
оценки, документального оформления и отражения в учете.
Проверка складского учета товарно-материальных ценностей,
правильности налогообложения товарно-материальных ценностей,
правильности отражения товарно-материальных ценностей в
балансе.
Нормативное
регулирование операций с товарно-материальными ценностями и их
учета осуществляется следующими документами:
• Федеральным законом «О бухгалтерском
учете» от21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.03.2002 г.);
• «Положением по бухгалтерскому учету
«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом
«О бухгалтерском учете», Минфина РФ от 09.06.2001 г. №
44н;
• Гражданским кодексом
Российской Федерации;
• Налоговым кодексом
Российской Федерации;
• Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н
(ред. от 24.03.2000г.).
Источниками информации для проверки учета
ТМЦ могут служить
следующие документы:
• ведомость № 10;
• сальдовая книга
(ведомость учета остатков материалов);
• акт о приемке материалов;
• карточки складского
учета;
• накладные;
• приходный ордер;
• лимитно-заборная карта;
• реестр сдачи
документов;
• требования на отпуск;
• товарно-транспортные
накладные.
В системе нормативного
регулирования бухгалтерского учета в РФ — материально-производственные запасы —
часть имущества:
• используемая при
производстве продукция, выполнении работ и оказании услуг,
предназначенных для продажи; — предназначенная для продажи;
• используемая для управленческих нужд
организации.
Баланс сверяется с данными главной
книги по счету 10, проверяется арифметически и на соответствие
оборотов по корреспондирующим счетам.
Главная книга сверяется с журналом-ордером
№ 6 и ведомостью № 10. Ведомость № 10 проверяется
арифметически, на правильность оформления и составления, на соответствие
оборотов по корреспондирующим счетам и сверяется с книгой учета
остатков и реестрами, с журналом-ордером № 6 по графе
«Фактическая себестоимость приобретенных материалов» по приходу, с журналом-ордером № 10 — по расходу.
Книга учета остатков материалов
проверяется арифметически и сверяется с карточками складского
учета.
Реестры сдачи документов проверяются
по форме, на соответствие с первичными документами,
арифметически и сверяются с данными ведомости № 10.
Карточки складского учета
проверяются по форме, существу и сверяются с первичными
документами. Аудитору необходимо удостовериться в
правильности оформления и учета:
• поступления материалов:
- приходный
ордер выписывается при соответствии фактического наличия материальных
ценностей документам поставщика;
- акт приемки материалов
применяется для оформления поступивших материалов без
платежных документов и в случае
расхождения фактического наличия с данными
сопроводительных документов поставщика:
• отпуска
материалов:
— лимитно-заборная
карта выписывается на каждое наименование материалов при
постоянном систематическом отпуске материалов на производство;
— требование — для однократного отпуска
материалов на хозяйственные нужды;
— накладная — для отпуска
материалов на сторону.
Приходные ордера и акты о
приемке материалов проверяются форме, существу и сверяются с договорами
поставки и принятыми к оплате счетами-фактурами.
Проверяются договоры поставки. Аудитору необходимо получить дополнительные сведения по счетам 60, 15, 16.
Аудитору необходимо проверить наличие и
правильность оформления договора о материальной
ответственности с кладовщиком. С целью проверки системы внутреннего
контроля и постановки материальной ответственности необходимо
проверить акты инвентаризации ТМЦ, инвентаризационные ведомости,
сличительные ведомости, количество фактически проведенных
инвентаризаций сопоставляется с установленным приказом по учетной
политике в целях получения дополнительных сведений, аудитор может проводить самостоятельные
(независимые) инвентаризации.
При отпуске материально-производственных
запасов в производство и ином выбытии их оценка производится
организацией (кроме МБП; товаров, учитываемых по продажной
(розничной) стоимости) оним из следующих методов:
— по себестоимости каждой
единицы;
— по средней себестоимости;
— по методу ФИФО;
— по методу ЛИФО.
Необходимо установить, каким
методом пользуется предприятие. Выбор метода оценки ТМЦ
устанавливается в приказе по учетной политике. Фактически
используемый метод сопоставляется с данными приказа. Аудитор
может проводить самостоятельные расчеты себестоимости материалов, подлежащих
списанию.
В учетной политике также
может быть предусмотрено использование счетов 15 и 16. Если предприятие ввело
их в рабочий план счетов и применяет в учете, следовательно, материальные
ценности оцениваются по фактической себестоимости с
обособленным учетом суммы транспортно-заготовительных
расходов.
Всю полученную в ходе проверки
информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, сопоставляет данные фактически выявленных ошибок с предварительно
рассчитанными и корректирует при
необходимости план проведения проверки.
1.2.1.
Аудит операций учитываемых на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые
на ответственное хранение"
Счет 002
"Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных
ценностей, принятых на ответственное хранение.
Организации
учитывают на этом забалансовом счете материально-производственные запасы, не
принадлежащие им на праве собственности, как запасы, находящиеся у них на
ответственном хранении, в следующих случаях:
1) при
получении организацией-покупателем запасов:
- если
организация отказалась от акцепта счетов - платежных требований и их оплаты. В
соответствии с ГК РФ (ст. 475 и др.) покупатель может отказаться от исполнения
договора купли-продажи по поступившим товарам, но обязан их принять на
ответственное хранение.
Взаимные
претензии по расчетам между плательщиком и получателем запасов рассматриваются
сторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений. Покупатель
(получатель), отказываясь в соответствии с правовыми актами или договором
поставки от переданного поставщиком товара, обязан обеспечить сохранность этого
товара (ответственное хранение), а также незамедлительно уведомить об этом
поставщика.
Необходимые
расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на ответственное
хранение или его возвратом продавцу, подлежат возмещению поставщиком.
Расходовать и
использовать эти ценности до выяснения всех спорных вопросов и получения
комплекса товарно-сопроводительных документов организация не вправе, но
обеспечить их сохранность обязана.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 |