Курсовая работа: Аудит финансовых вложений
- в
зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они
подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает
один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более
одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не
превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы
по ним более одного года);[4]
- по формам
собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги;
- особое
значение для учета и отчетности имеет группировка финансовых вложений по
ликвидности, т.е. возможности в случае необходимости легко в кратчайший срок
превратить их в наличные денежные средства. По этому основанию выделяют прежде
всего легкореализуемые финансовые вложения. Приобретение их производится в
интересах выгодного помещения временно свободных денежных средств, а не с целью
завоевания рынков сбыта или распространения влияния на другие организации.
Обычно легкореализуемые финансовые вложения осуществляются на то время, пока не
возникает потребность в наличных деньгах для погашения срочных обязательств
организации. Прочие финансовые вложения приобретаются не столько с целью
хранения временно свободных денежных средств и получения дополнительного
дохода, сколько для содействия, поддержания и приоритетного развития определенной
предпринимательской деятельности либо коммерческих связей. Решения о таких
вложениях имеют под собой намерение финансировать другую организацию и/или
ведение хозяйства в определенном секторе экономики. Эти финансовые вложения
представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации
на длительный срок (минимально – более года).[5]
Единица бухгалтерского
учета финансовых вложений определяется организацией самостоятельно, например
партия, серия однородных финансовых вложений и т. п. Аналитический
учет должен содержать следующую информацию: единицы бухгалтерского учета;
наименование эмитента и название ценной бумаги; номер, серия и т.д.;
номинальная цена; цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценных
бумаг; общее количество; дата покупки; дата продажи или иного выбытия; место
хранения.
Необходимо
отметить, что финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости. При этом в соответствии с п. 9 ПБУ 19/02
первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за
исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Фактическими
затратами на приобретение активов в качестве финансовых
вложений являются:
-
суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договорами купли-продажи ценных
бумаг;
-
суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
-
вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через
которое приобретены активы;
-
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве
финансовых вложений.
Стоит
обратить внимание на то, что перечень подобных затрат является открытым.
Организация вправе самостоятельно определить необходимость включения затрат в
первоначальную стоимость финансовых вложений. Основной критерий: экономическая
обоснованность и непосредственная связь с совершаемой сделкой по финансовым
вложениям.[6]
Основная цель аудита
финансовых вложений – получение подтверждения законности деятельности
экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор в
ходе проверки должен ответить на следующие вопросы.
1.
Насколько
полно и своевременно оформлены все необходимые документы по:
·
оценке,
учету и инвентаризации финансовых вложений;
·
сохранности,
выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;
·
учету
результатов от финансовых вложений.
2.
Соблюдены
ли требования налогового законодательства.[7]
Осуществляя аудит
финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя
основные направления проверки, а именно:
1)
аудит
вложений в уставные капиталы других организаций;
2)
аудит
вложений в совместную деятельность;
3)
аудит
учета вложений в займы на срок:
·
более
12 месяцев;
·
до
12 месяцев.
Первое и второе
направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых
вложений на срок более 12 месяцев, а третье – проверку учета краткосрочных и
долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.
Из анализа направлений
проверки вытекают следующие задачи:
1.
Изучение
состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров,
подтверждение права собственности на них.
2.
Оценка
состояния аналитического и синтетического учета финансовых вложений.
3.
Подтверждение
первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых
вложений.
4.
Проверка
своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете операций с
финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства.
5.
Подтверждение
достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям
с финансовыми вложениями.
6.
Своевременное
проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и
отражение на счетах бухгалтерского учета.
7. Подтвердить
достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части размера
долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.[8]
2.
Основные
законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки и
источники информации для проверки финансовых вложений.
К законодательным
актам, регулирующим аудит, в том числе и финансовых вложений, относится в
первую очередь Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Данный закон
развивает и уточняет многие нормы, регулирующие проведение аудита в Российской
Федерации, сближает их с международными стандартами в этой сфере. В законе
определяется цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству РФ. Исходя из приведенной в законе цели, можно определить цель
аудита финансовых вложений: формирование обоснованного мнения о достоверности и
полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности
проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета
ценных бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам.
При аудиторской
проверке учета финансовых вложений так же используются следующие основные
законодательные и нормативные документы:
-
Гражданский
кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.1994 №
51-ФЗ (в ред. от 18.12.2006, с доп. и изм. 08.01.2007);
-
Налоговый
кодекс РФ: Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. 27.07.2006);
-
Федеральный
Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006);
-
Федеральный
закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от
03.06.2009);
-
Федеральный
закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в ред. от
03.06.2009);
-
Федеральный
закон от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (в ред. от
23.07.2008);
-
ПБУ
19/02 "Учет финансовых вложений";
-
Приказ
МинФина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными
бумагами»;
-
Приказ
МинФина РФ от 21.12.1998 № 64н «О типовых рекомендациях по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;
-
Приказ
МинФина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред.
18.09.2006);
-
Приказ
МинФина РФ № от 10.12.2002 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому
учету «Учет финансовых вложений «ПБУ 19/02» (ред. 27.11.2006) и т.д.
При проведении аудита
финансовых вложений анализируется информация о составе финансовых вложений на
основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется наличие
права собственности на них, изучается система внутреннего контроля финансовых
вложений и организация хранения ценных бумаг, оценивается экономическая
целесообразность финансовых вложений.
На основании регистров
бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые вложения» и первичных документов
производится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к
финансовым вложениям, наличия права собственности на них.
Источники информации
для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:
1.
Первичные
учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:
·
документы
приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;
·
документы
приема-передачи вкладов в совместную деятельность;
·
свидетельства
на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;
·
документы
приема-передачи ценных бумаг;
·
платежные
поручения и выписки банка;
·
приходные
и расходные кассовые ордера.
2.
Документы,
устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 |