Дипломная работа: Учет материально–производственных запасов организации
- «ГСМ на складах (бензин, дизельное топливо, газ, масло и др.)»;
- «Оплаченные талоны на бензин (дизельное топливо, масло)»;
- «Бензин, дизельное топливо в баках автомобилей и талоны у водителей».
Приобретение ГСМ за наличный расчет осуществляется водителями, которые и
являются подотчетными лицами. Правила выдачи и предоставления авансовых отчетов
в организации установлен в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в
РФ[2].
При оформлении денежных средств из кассы используют расходный кассовый
ордер (форма № КО-2) [3]. Расходный кассовый ордер
выписывается в одном экземпляре, подписывается руководителем и главным
бухгалтером ООО «Миллениум-М» и регистрируется. Водитель предоставляет
авансовый отчет по использованию выданной суммы на приобретение ГСМ по форме №
АО-1 с приложением всех оправдательных документов[4]. В чеке, предоставленным водителем в
качестве оправдательного документа содержится следующая информация[5]: заводской номер машины,
наименование АЗС, порядковый номер операции, дата время и сумма продажи, марка
и количество нефтепродуктов, номер оператора, колонки и вид оплаты, ИНН
налогоплательщика АЗС. Однако, чек является лишь свидетельством об оплате, а
основанием в ООО «Миллениум-М» для списания данных расходов являются путевой
лист и нормы расхода топлива. При разработке норм для данной организации
руководствовались Нормами расхода топлива и смазочных материалов на
автомобильном транспорте, утвержденных Минтрансом России от 29.04.2003
(руководящий документ № Р3112194-0366-03 согласован с руководителем
Департамента материально-технического и социального обеспечения МНС России и
применяется с 1 июля 2003 года). В документе приведены значения базовых норм
расхода топлива для автомобильного подвижного состава, норм расхода топлива на
работу специального оборудования, установленного на автомобилях, и методика их
применения, а также нормативы по расходу смазочных масел.
Нормы расхода топлива устанавливаются для каждой марки и модификации
эксплуатируемых автомобилей и соответствуют определенным условиям работы транспорта.
Расход топлива на гаражные и прочие хозяйственные нужды (технические осмотры,
регулировочные работы, приработка деталей двигателей и автомобилей после
ремонта и т.д.) в состав норм не включается и устанавливается отдельно.
Таким образом, в ООО «Миллениум-М» затраты при эксплуатации
автотранспорта согласно путевым документам на основании выданных денежных
средств в подотчет оформляется проводкой:
Дебет 10-3 Кредит71 расход ГСМ в 2007 году на сумму 1 139 530,81 руб.
Приобретение ГСМ за безналичный расчет является в ООО «Миллениум-М»
приобретением ГСМ по талонам. Учет талонов осуществляется бухгалтером,
ответственным за получение и отпуск талонов водителям. Основанием для принятия
к учету талонов на ГСМ является накладная поставщика. Выдача талонов
осуществляется по ведомостям[6], которые заведены на каждую марку
бензина. На оборотной стороне выдаваемых талонов (за исключением пятилитровых)
в обязательном порядке проставляется печать организации. В ведомости учета
выдачи записываются серии и номера выданных талонов, суммарное количество
выданного топлива по талонам в натуральном выражении и суммарная стоимость
топлива по талонам в стоимостном выражении. Серии и номера талонов кроме того
отражаются в путевом листе водителя. На каждую марку топлива и масла ведется
отдельная ведомость.
Неиспользованные талоны подлежат возврату в сроки, установленные на
предприятии, а также при возвращении из длительных рейсов и командировок, при
уходе в отпуск, при постановке автомобиля на техническое обслуживание или
ремонт по ведомости учета возврата талонов[7]. На принятые просроченные или
испорченные талоны составляется акт с указанием в нем причин просрочки или
порчи талонов, который подписывается бухгалтером и водителем. Акт утверждается
руководителем и подкалывается к ведомости возврата.
При выдаче талонов в аналитическом учете оформляется следующая запись:
Дебет 10 -3.3 «Бензин,
дизельное топливо в баках автомобилей и талоны у водителей» Кредит 10-3.2 «Оплаченные
талоны на бензин», что в 2007г фактически составило 1 818 548,94руб.
Учет талонов осуществляется в книге движения талонов по форме № 6-нп в
количественном выражении по маркам[8]. Основанием для отражения в
бухгалтерском учете операций по движению топлива по талонам служит составляемый
материально-ответственным лицом отчет о движении талонов по форме № 7-нп[9].
Списание израсходованных ГСМ.
В ООО «Миллениум-М» списание ГСМ осуществляется по средней себестоимости.
Списание ГСМ на затраты производства оформляется соответствующими первичными
учетными документами (в частности, путевыми листами). В соответствии с пунктом
7.9. Инструкции по учету ГСМ являются накопительные ведомости данных путевых
листов о фактическом расходе топлива. Указанные ведомости принимаются к учету
после сверки записей в них с путевыми листами, о чем на ведомостях работником
предприятия, ведущим оперативный учет топлива, делается соответствующая отметка.
Расходы на содержание автотранспортных средств организации списывают на
себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты, связанные с перевозочным
процессом и содержанием и эксплуатацией автотранспорта, отражают на балансовом
счете 44 «Расходы на продажу» (так как данная организация торговая). В учете
списание ГСМ отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 44 Кредит 10-3 «Топливо» (аналитический учет: «ГСМ в баках транспортных средств») в фактически израсходованном количестве ГСМ на основании
первичных документов, что в 2007г составило 2 848 321,08 руб.
Списание материалов в данной организации в 2007 году было связано со
списанием ГСМ, использованных автотранспортом не в целях основной деятельности:
Дебет 91 «Прочие расходы» Кредит10-3 на сумму в 2007 году 105 520,55 руб.
Исключены из производства материалы, израсходованные на содержание
законсервированного автотранспорта, а так же погашена остаточная стоимость
запчастей, выбывших из эксплуатации при ее продаже на сторону:
Дебет 91 «Прочие расходы» Кредит10-6 на сумму в 2007 году 8 644,12руб.
Для отнесения затрат на приобретенные ГСМ на затраты в ООО «Миллениум-М»
подтверждают производственный характер их использования на основании правильное
оформление путевых листов и осуществление контроля за соблюдением норм
расходования ГСМ.
В ООО «Миллениум-М» в качестве первичных документов используют путевой
лист легкового автомобиля (форма № 3); путевой лист специального автомобиля
(форма № 3 спец); путевой лист грузового автомобиля (формы № 4-с, № 4-п);
журнал учета движения путевых листов (форма № 8); товарно-транспортная
накладная (форма № 1-т). В обязательном порядке в оформленных путевых листах
отражены показания счетчика на начало и конец рабочего дня и маршруты
передвижения.
При отпуске ГСМ в их оценка в бухгалтерском учете производится в ООО
«Миллениум-М» способом списания по средней себестоимости[10], который зафиксирован в приказе об
учетной политике. Так как в баках автомобилей всегда имеется количество бензина
(или иного топлива), которое представляет собой переходящий остаток на
следующий месяц (квартал), этот остаток учитывают на отдельном субсчете «Бензин
в баках автомобилей» (в аналитическом учете по материально-ответственным лицам
(водителям). Ежемесячно бухгалтер проводит сверку результатов по выдаче,
расходу и остатку нефтепродуктов в баках транспортных средств. Если стоимость
принятых к расходу затрат по ГСМ в бухгалтерском и налоговом учете будет различна
(например, в связи с превышением водителем норм, принятых в организации для его
автомобиля), то налогоплательщикам, применяющим ПБУ 18/02, придется отражать
постоянные налоговые обязательства. Таково требование пункта 7 указанного
положения, которое утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
В связи с тем, что водители получают из кассы ООО «Миллениум-М» под отчет
денежные средства для приобретения ГСМ и представляют авансовые отчеты с
отражением расходов по их приобретению с приложением первичных документов,
списание бензина происходит по нормам на основании путевых листов, сдаваемых
водителем в бухгалтерию. В соответствии с пунктом 78 Методических указаний по
учету МПЗ применение таких способов оценки выбывающих запасов, как средняя себестоимость,
может осуществляться следующими вариантами:
1) исходя из
среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой
включаются количество и стоимость запасов на начало месяца и все поступления за
месяц (отчетный период);
2) путем определения
фактической себестоимости запасов в момент их отпуска (скользящая оценка), при
этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость запасов на
начало месяца и все поступления до момента отпуска.
В ООО «Миллениум-М»
применяется вариант скользящей оценки[11]. Движение запасов за месяц
характеризуется следующими показателями:
1) остаток на начало месяца — 10 л по 18,90 руб. за л, всего на 188,00
руб.
2) поступление ГСМ в течение месяца:
2 числа — 60 л по 18,80 руб. за л, всего на сумму 1128 руб.;
14 числа — 50 л по 19,00 руб. за л, всего на 950 руб..
3) отпущено— 95 л, в том числе:
7 числа – 50 л;
24 числа – 45 л.
4) остаток ГСМ на конец месяца — 25 л.
Средняя себестоимость л ГСМ составит:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19 |