Дипломная работа: Методология бухгалтерского учета затрат на оплату труда

Помимо подчинения правилам, установленным в нормативных документах, аудитор должен руководствоваться и этическими нормами, в общей форме прописанными в "Кодексе этики аудиторов России" (одобренном протоколом №56 от 31.05.2007 Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ). Согласно этому документу, аудитор обязан соблюдать в своей работе следующие принципы поведения:

-  честность

-  объективность

-  профессиональную компетентность и должную тщательность

-  конфиденциальность

-  профессиональность поведения.

Как видно, эти принципы являются обычными для лиц, профессиональная компетенция которых связана с высокой мерой ответственности, пренебрежение и предвзятость которой ответственностью способны серьезно (в масштабах многократно больших, чем в иных сферах профессиональной деятельности) повлиять на результаты выполняемой работы.

По характеру отношения к объекту проверки аудит подразделяется на внутренний, основная задача которого состоит в обеспечении эффективности деятельности организации и защите ее интересов путем проведения разного рода проверок, экспертиз и консультаций, и разработки внутренних нормативов, и на внешний, в свою очередь подразделяющийся на:

-  обязательный аудит, заключающийся в обязательной ежегодной аудиторской проверки организаций, отвечающих некоторым законодательно установленным критериям по организационно-правовой форме, характеру деятельности и объемам годовой выручки

-  инициативный аудит, проводимый по добровольному желанию экономического субъекта.

Основная цель аудита — объективная оценка точности, полноты и достоверности отражения в отчетности активов, обязательств, капитала и результатов финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации за временной период, а также соответствия принятой в ней учетной политики законодательным нормам. При этом понятие достоверности выступает краеугольным понятием проводимого анализа, ввиду сложности его исчисления и неоднозначности возможных подходов к методике установки его уровня, в большой степени определяемыми квалификацией аудитора.

Для достижения указанной цели и формирования аудиторского заключения по вопросам общей приемлемости отчетности, правильности и аккуратности отнесения затрат к временному периоду и источникам, полноты и законченности отражения в отчетности различных операций применяется комплекс методов, комбинируемых в ходе исполнения аудиторских процедур и базирующихся на некоторых основополагающих принципах.

К принципам, регулирующим саму область аудиторской деятельности относятся принципы, содержащиеся в уже упомянутых нормативные и стандартизирующие документы, этические принципы, а также личностный подход аудитора к выполнению своих профессиональных обязанностей, включающий в себя педантичность и скептицизм, должные препятствовать небрежности аудитора и возможности самообмана в определении уровня достоверности проверяемых данных и в формировании заключения.

Принципы, регулирующие непосредственный процесс проведения проверки возможно свести в группы, отвечающие стадиям процесса аудиторской проверки организации.

Рис. 3. Этапы аудиторской проверки и проводимые в их рамках процедуры.

Объем аудиторской проверки, понятие которого определяется в п.5 ФСА №1, относится к тем аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при заданных обстоятельствах и определение объема должно производиться аудитором с учетом и на основании всех действующих нормативных актов. То есть, на этапе определения объема проверки, аудитор обязан получить все необходимые данные о предмете исследования, чтобы адекватно спланировать предстоящую проверку.

На этапе планирования, требования к которому устанавливаются в ФСА №3, аудитор на основании проведенного предварительного анализа обязан разработать стратегию предстоящей проверки и определить необходимые в процессе ее проведения процедуры. Также устанавливается необходимость привлечения к процессу проверки дополнительных аудиторских сотрудников и различных экспертов, определяются объемы аудиторского риска и существенности. Планирование должно способствовать выявлению всех потенциальных сложных моментов при проведении проверки, обеспечивать покрытие проверкой всех важных областей аудита, а также быть нацеленным на общую эффективность проведения процедур. На стадии планирования также должны быть предварительно намечены точки особого риска — сложные места в формировании отчетности, характеризуемые высоким числом совершаемых ошибок по различным причинам, например в силу значительной лабильности и неразъясненности нормативной базы или чрезмерным усложнением порядка принятых учетных процедур. проверка которых должна производиться с особенной тщательностью. План проведения проверки должен быть документально оформлен с надлежащим уровнем детализации.

На этапе оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого лица аудитору необходимо дать оценку вероятности возникновения ошибок, вызванных особенностями функционирования этих систем и влияющих на достоверность отчетности.

Сбор аудиторских доказательств, то есть информации и результатов ее анализа, обосновывающих мнение аудитора, регулируемый ФСА №5, заключается в получении и анализе информации, на которой основывается мнение аудитора. Доказательства должны иметь надлежащий характер и быть достаточными для вынесения суждений. Надлежащий характер доказательств — их качественная сторона, определяющая совпадение с конкретной предпосылкой формирования бухгалтерской отчетности и достоверность. Следует заметить, что аудитор обыкновенно опирается на доказательства, лишь предоставляющие довод в поддержку определенного вывода и не являющиеся полностью исчерпывающими, потому сбор доказательств для подтверждения одной и той же операции производится из различных источников и документов.

Документирование аудиторской проверки, производимое с учетом положений ФСА №2, подразумевает фиксирование полученных важных доказательств в рабочей документации аудитора, также освещающей информацию о планах, ходе выполнения и результатах процедур, сопряженных с ходом проведения проверки, и о выводах полученных на их основании. Документация должна составляться и систематизироваться так, чтобы наиболее полно отвечать потребностям аудитора. Все документы являются конфиденциальными и не подлежат разглашению без согласия клиента.

Формирование аудиторского заключения (ФСА №6) состоит в подготовке официального документа, содержащего выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета установленным в РФ нормам.

В процессе планирования аудиторской проверки на первый план, помимо факторов, напрямую связанных с особенностями проверяемого субъекта, выходят понятия существенности и аудиторского риска.

Как установлено ФСА №4, существенной считается бухгалтерская информация, искажение или пропуск которой способны повлиять на принятие экономических решений ее пользователями. Существенность зависит от величины показателя, оцениваемого в случае пропуска или искажения и признание какого-либо фактора существенным зависит только от профессионального суждения аудитора. Аудитор в процессе планирования проверки устанавливает допустимый уровень существенности, то есть максимально допустимый уровень искажения, при котором исключается возможность введения в заблуждение пользователя отчетности. Определение уровня существенности может осуществляться способом "от общего к частному", тогда установленный общий уровень существенности распределяется по статьям отчетности в пропорциональном соответствии с мнением аудитора о важности вклада каждой статьи в общую величину или методом "от частного к общему", состоящему в переходе от предварительной оценки уровней существенности статей к общему допустимому уровню; также, по способу установления его величины, уровень может быть оценочным — установленным по экспертному суждению аудитора, и расчетным — устанавливаемым по определенной методике в долях от финансовых показателей проверяемого субъекта. Установленный уровень существенности принимается аудитором во внимание на всех этапах и уровнях проверки, и в случае отсутствия превышения искажениями уровня существенности, и ненахождения качественных отклонений от действующих норм в существующей в проверяемом лице системе учета, служит главным фактором принятия аудитором суждения о достоверности отчетности во всех существенных отношениях. Существенность прямо увязывается с понятием аудиторского риска: чем выше принятый уровень существенности, тем ниже риск, и наоборот.

Аудиторский риск — величина вероятности ложности выводов аудиторского заключения, определяемая субъективной оценкой аудитора. Обычно эта величина рассчитывается как произведение величин составляющих рисков: внутрихозяйственного, необнаружения и контроля, устанавливаемых в границах от нуля (отсутствие риска) до единицы (достоверный риск). Составные риски являют собой риски возникновения ошибок в отчетности из-за самой специфики деятельности проверяемого (внутрихозяйственный риск) и риски невыявления этих ошибок и искажений средствами внутреннего контроля проверяемого (риск контроля), и аудиторской проверкой (риск необнаружения).

Условно, методы аудита можно разделить на две основные группы: методы организации аудита и методы получения аудиторских доказательств. Разумеется, приемы исследования, лежащие в основании практически всех применяемых в аудиторской деятельности методов работы с информацией в значительной части не являются специфическими для аудита, а имеют корни как в общенаучной методологии исследования, так и в арсенале приемов и методов сопредельных экономических дисциплин. Допуская вольность речи, можно сказать, что эти приемы есть блоки в фундаменте здания методологии аудита. Среди этих приемов находятся использование логических законов, логических категорий, таких, как анализ, синтез, гипотеза, эксперимент, аналогия и др., научных подходов — системного, комплексного, объективного, исторического; находящее постоянное применение в профессиональной деятельности аудитора.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19