Дипломная работа: Методика оценки финансового результата предприятия на примере МУП "Гортеплосеть"
2.2.2 Аудит
денежных средств МУП «Гортеплосеть»
Аудиторская
проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских
и валютных операций. Операции, связанные с движением денежных средств, должны
проверяться сплошным методом.
При
ревизии операций с денежными средствами используется нормативно-справочная
информация. Источниками информации является такая фактографическая информация:
первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность, а также
информация, полученная аудиторами в процессе аудита.
Нормативно-правовые
акты, регулирующие операции с денежными средствами, в основном носят
межотраслевой характер. Кроме того, в информационных целях используются
ведомственные нормативные документы, регулирующие кассовые операции и имеющие
отраслевые особенности, например, по инкассированию торговой выручки, по
наличию центральных (главных) касс в торговых предприятиях, по эксплуатации
контрольно-кассовых машин и т.д.
Кроме
того, в качестве источников информации используются первичные документы по
учету кассовых и банковских операций, регистры бухгалтерского учета по счетам:
50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в
банках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути» и др. Используется также
отчетность о движении денежных средств.
Аудиторская
организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться
правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Аудит
кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных документов:
- Федеральный
закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и
дополнениями);
-
Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт»;
-
Письмо Минфина России от 30.08.1993 №104 «Типовые правила эксплуатации ККМ при
осуществлении денежных расчетов с населением»;
-
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением
Совета директоров Банка России от 22.09.1993 №40;
-
Положение Банка России от 05.01.1998 №14-П «О правилах организации наличного
денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденное Банком
России 19.12.1997 (с изм. и доп.);
-
Указания Банка России от 14.11.2001 №1050-У «Об установлении предельного
размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими
лицами по одной сделке»;
-
Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 №88 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций,
по учету результатов инвентаризации» (с изм. и доп.);
-
Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 №132 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых
операций».
Кроме
ошибок бухгалтерского учета в ходе аудита могут быть выявлены ошибки, связанные
с незнанием или неверным толкованием положений законодательных актов,
регулирующих деятельность НКО, или содержащиеся в их Уставе.
Основными
методическими приемами аудита денежных средств являются документальные, в том
числе информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование,
исследование документов и группировка недостатков.
В
первую очередь проверяется правильность оформления первичных документов, по
которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных
денег. Все кассовые документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно
чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной) и
без помарок или исправлений даже оговоренных. В приходных и расходных кассовых
ордерах указывается основание для их составлением, и перечисляются прилагаемые
к ним документы.
Иногда
на документах могут отсутствовать номер, дата и другие реквизиты, что позволяет
их повторное использование. Приходные и расходные кассовые ордера должны в
течение отчетного года иметь раздельную нумерацию, выписываться в бухгалтерии
предприятия в момент совершения операции и регистрироваться в специальном
журнале. При обнаружении пропуска в нумерации указанных ордеров следует
тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов либо другими
злоупотреблениями.
При
проверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют: не превышали ли остатки
наличных денег в кассе установленного банком лимита, и использовалась ли
кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм; использовались
ли полученные из банка наличные деньги по целевому назначению; своевременность
и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на
выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, услуг, товарно-материальных
ценностей и других поступлений.
При
этом следует иметь в виду, что предприятия имеют право хранить в кассе наличные
деньги в пределах лимита, а также использовать деньги из выручки в пределах
норм, установленных банком по согласованию с руководителем предприятия.
Исключением являются полученные суммы для выплаты заработной платы, премий, стипендий,
пенсий в течение трех рабочих дней (для колхозов, исполкомов, сельских советов
не свыше 5 рабочих дней), включая день получения денег в банке. Денежная
наличность сверх лимитов должна сдаваться в обслуживающий предприятие банк.
2.3 Учет и
аудит материально-производственных запасов МУП «Гортеплосеть»
2.3.1 Учет
материально-производственных запасов
Материально-производственные запасы используются для
обеспечения нормального производственного цикла (безостановочного). Излишки
материально-производственных запасов не должны храниться, и могут быть
реализованы.
Задачи
учета МПЗ:
1. контроль над сохранностью ТМЦ;
2. соответствие складских запасов
нормативам, выявление фактических затрат, связанных с заготовлением МПЗ;
3. контроль над соблюдением норм
потребления;
4. правильное распределение МПЗ по
объектам калькуляции;
5. рациональная оценка МПЗ.
Нормативным документом, регламентирующим учет, оценку и
движение готовой продукции, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, введенное в действие с 1 января
1999 года приказом МФ РФ от 15.06.98 года №25 н.
С 2001 года оборотными средствами
(материально-производственными запасами) является имущество, используемое до
одного года, независимо от стоимости.
Материально-производственные запасы принимаются к учету по
фактической себестоимости, которая складывается из затрат на приобретение
материальных ценностей (за исключением налога на добавленную стоимость), затрат
по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они
пригодны к использованию в запланированных целях.
При изготовлении материально-производственных запасов силами
самой организации их фактическая себестоимость определяется исходя из суммы
затрат, связанных с их производством.
Фактическая себестоимость материально-производственных
запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный капитал) организации
определяется исходя из оценки, согласованной учредителями (участниками).
Фактическая себестоимость материально-производственных
запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их
рыночной стоимости на дату оприходования.
Оценка отпуска материально-производственных запасов
производится одним из следующих способов:
•
по стоимости
каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;
•
по средней
себестоимости;
•
по себестоимости
первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по
себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Применение
того или иного способа является элементом учетной политики организации и
производится в течение отчетного года.
Применение первого способа оценки характерно для
материально-производственных запасов, используемых в особом порядке (например,
драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), а также запасов, которые не
могут заменять друг друга. В этом случае списание производится по стоимости
каждой единицы запасов определенного вида.
Применение второго способа оценки типично для
материально-производственных запасов, отпускаемых в производство или на иные
цели по средней себестоимости, выступающей в качестве учетной стоимости.
Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное
от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая
количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление
запасов за отчетный месяц.
Способ оценки материально-производственных запасов по средней
себестоимости является традиционным для отечественной учетной практики. В
течение отчетного периода запасы списываются на производство по учетным ценам,
а по окончании его - только отклонения фактической себестоимости от учетной
стоимости. Величина отклонений исчисляется умножением учетной стоимости
отпущенных запасов на средний процент отклонений, который находится путем
сопоставления суммы отклонений по начальному остатку и поступившим в течение
месяца запасам с суммой начального остатка и прихода материалов за этот же
месяц.
Суть метода ФИФО состоит в следующем: сначала списывают
запасы по цене первой купленной партии, затем - по цене второй партии и т.д. в
порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц (т.е.
первая партия на приход и первая в расход).
Суть метода ЛИФО состоит в том, что сначала списывают запасы
по цене последней купленной партии, затем - по цене предыдущей партии и т.д.
(т.е. последняя партия на приход и первая в расход).
Инвентаризация проводится не реже 1 раза в год. Результаты
инвентаризации оформляются инвентаризационными описями после снятия остатков на
месте хранения материалов. В описях указывают, когда проведена
инвентаризация, указывают состав комиссии. Описи подписывают все члены комиссии
и материально-ответственные лица. Составляют два комплекта описи. Один
оставляют у заведующего складом, а другой передают в бухгалтерию. После сверки
учетных данных с данными описи в бухгалтерии составляют сличительную ведомость.
Излишки материалов приходуют так:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22 |