Дипломная работа: Бухгалтерский учет, анализ и аудит на малом предприятии на примере ООО "Союз-Идеал"

Многопрофильные субъекты малого предпринимательства (осуществляющие несколько видов деятельности) независимо от количества различных видов деятельности относятся к таковым также на общих основаниях, т.е. средняя численность работников не должна превышать 100 человек, а размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должны превышать предельные значения, установленные Правительством РФ. Но при этом следует учитывать, что предельные нормативы выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости установлены с 1 января 2010 г.

До недавнего времени получение статуса малого предприятия предоставляло весьма существенные экономические преимущества, так как и налоговые отношения субъектов малого предпринимательства с бюджетом регулировались особо.

Однако п. 25 ст. 156 Федерального закона от 22 августа 2004 г. № 122-ФЗ был признан утратившим силу ряд статей ранее действовавшего Федерального закона от 14 июля 1995 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Среди них:

1.  Порядок создания и использования фондов поддержки малого предпринимательства. В дальнейшем деятельность подобных фондов не предполагается. Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства был ликвидирован постановлением Правительства РФ от 2 марта 2005 г. №106.

2.  Особый порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства. Для того чтобы отмена норм ст.9 Закона №88-ФЗ получила практическое продолжение, необходимо было внести изменения в ряд глав НК РФ. Вместе с тем п. 1 ст. 9 Закона №88-ФЗ была продублирована и уточнена (применительно к конкретной ситуации) конституционная норма: «В случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации». Эта норма была отменена.

Пунктом 1.3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций установлено, что такие налогоплательщики при изменении ставки налога в течение налогового периода должны представлять отдельно листы 02 декларации за периоды:

-  от начала налогового периода до даты изменения ставки налога;

-  от даты изменения ставки налога до конца отчетного (налогового) периода с заполнением строк с 010 по 280.

Вместе с тем за каждый отчетный (налоговый) период в состав декларации входит лист 02 с заполнением всех строк. При этом не уточняется, каким образом следует производить расчет налога на прибыль, подпадающего под действие льготы. Наиболее вероятным представляется расчет исходя из общей суммы прибыли, полученной за отчетный период, в котором право на льготу было утрачено, и количества календарных дней с начала периода до даты прекращения права на льготу. [2]

3.  Порядок начисления ускоренной амортизации. Механизм ускоренной амортизации фактически был отменен в 2002 г. – с введением в действие гл. 25 НК РФ, которой подобная мера поддержки субъектов малого предпринимательства не предусматривала. Данная льгота не считалась непосредственно налоговой льготой и, следовательно, могла быть отменена без нарушения норм ст. 5 НК РФ. Что же касается общего конституционного требования о недопустимости принятия законов, ухудшающих положение граждан, то пример Закона №122-ФЗ продемонстрировал, что практическое содержание данной нормы весьма не определенно – ухудшением может считаться такое положение дел, когда взамен отмененной льготы (или иной преференции) не предлагается ничего взамен. А НК РФ предоставил другие возможности оптимизации и минимизации налогообложения (например, Специальные режимы)

Таким образом, отмена механизма начисления ускоренной амортизации представляла собой техническую поправку, целью которой являлось приведение положения Закона №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» в соответствие требованиям других законодательных актов.

4.  Порядок применения льгот малыми предприятиями, зарегистрированными до введения в действие Закона №88-ФЗ«О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

Однако в Законе №209-ФЗ, действующем в настоящее время, ни одна из льгот, установленных ст.11, 13 и 16 Закона №88-ФЗ, не сохранена.

Статьями 17-25 Закона №209-ФЗ предусмотрен комплекс мероприятий по поддержке малого предпринимательства, который включает в себя: финансовую, имущественную, информационную, консультационную поддержку таких субъектов и организаций, поддержку в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации их работников, поддержку в области инноваций и промышленного производства, ремесленничества, поддержку субъектов малого предпринимательства, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, поддержку субъектов малого предпринимательства, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность.

Поскольку комплекс перечисленных мер напрямую зависит от финансовых возможностей органов местного самоуправления, регионов и федерального центра, рассчитывать на то, что меры поддержки будут обязательно предоставлены любому субъекту малого предпринимательства, не приходится.

Невнимание законодателя к вопросам соотношения Закона №209-ФЗ и иных нормативно-правовых актов отрицательно влияет на систему нормативного регулирования малых форм предпринимательской деятельности. Это означает, что содержащиеся в том или ином нормативно-правовом акте положения о субъектах малого предпринимательства должны строго соответствовать букве и духу закона, смысловому содержанию этого «базового» нормативного источника, его основным целям, задачам, принципам, предмету. [9]

В случае расхождения норм, содержащихся в законах или иных нормативно-правовых актах одинаковой юридической силы, приоритет имеет закон, который принят позднее изданного акта. Однако, кроме этого, действуют и другие принципы, которые нередко сталкиваются или пересекаются с ним.

В части спорных вопросов соответствия норм НК РФ и положения Закона №209-ФЗ, регулирующих налоговые правоотношения субъектов малого предпринимательства, следует руководствоваться п. 1 ст. 1 НК РФ, согласно которому законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Следовательно, Закон №209-ФЗ не относится к законодательству о налогах и сборах и не может регулировать налоговые правоотношения.

Ситуация осложняется возникающими коллизиями регионального и федерального законодательства, регулирующего единый налог на вмененный доход, что может повлечь весьма неблагоприятные последствия для субъектов малого предпринимательства.

В соответствии со ст.18 НК РФ специальные налоговые режимы, к которым относится система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Согласно п.1 ст. 346 НК РФ система налогообложения в виде единого налога не вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения. [6]

В соответствии с п.3 ст.56 НК РФ льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ, льготы по региональным налогам – НК РФ и законами субъектов РФ о налогах.

Действовавший до 1 января 2005 г. п.2 ст. 9 Закона №88-ФЗ предусматривал право устанавливать льготы по налогообложению субъектов малого предпринимательства законами РФ и законами субъектов РФ.

Между тем согласно ст. 13-15 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не причислена ни к федеральным, ни к региональным, ни к местным налогам.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 12 НК РФ налоговые льготы, основания и порядок их применения могут устанавливаться законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ. Специальные налоговые режимы, а также порядок введения их в действие и применения устанавливаются НК РФ.

Кроме того, в гл. 26 НК РФ нет упоминания о возможности получения льгот плательщиками единого налога на вмененный доход.

Согласно ст. 346 НК РФ коэффициент базовой доходности учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной или полиграфической наружной рекламы и иные особенности. Таким образом, в отношении субъектов малого предпринимательства могут быть предусмотрены новые, меньшие по сравнению с общеустановленными значениями коэффициента К2 для всех видов деятельности, подлежащих обложению единым налогом и осуществляемых организациями или индивидуальными предпринимателями, которые соответствуют критериям Закона №209-ФЗ. [6]

Норма, стимулирующая деятельность налогоплательщиков на федеральном уровне, была исключена (ст. 9 Закона №88-ФЗ), но законодатель не предусмотрел возможность ее беспрепятственного применения на региональном уровне. Однако ст. 7 Закона № 209-ФЗ все-таки введен комплекс мер, направленных на стимулирование деятельности налогоплательщиков.

1.2 Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого предприятия

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21