Дипломная работа: Аудиторская деятельность в страховании
Хотя аудиторская
деятельность может быть направлена на все экономические субъекты независимо от
организационно- правовых форм и форм собственности, основными субъектами аудита
являются предпринимательские структуры, а объектом - собственность акционеров и
инвесторов.
Необходимое условие
деятельности аудиторов - независимость, причем гораздо большая, чем
независимость государственных контролеров-ревизоров.
При проведении аудита
применяются специальные приемы документального и фактического ревизионного
контроля, методики ревизии отдельных объектов учета, а при проведении
ревизионной проверки составления бухгалтерских /финансовых/ отчетов могут быть
использованы с определенными оговорками нормы и стандарты аудита.
1.3
РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Поскольку результаты
проверки являются основой множества экономических решений, аудит достаточно
жестко регулируется во всех странах.
В некоторых из них
/например, во Франции/ в этот процесс вмешивается государство, устанавливая
нормы, нормативы аудита, осуществляя регистрацию аудиторов, аудиторских фирм и
контроль за их деятельностью. В других странах /США, Англия/ этот процесс
регулируется общественными профессиональными аудиторскими организациями.
В Российской Федерации
правовые основы аудиторской деятельности определяются Временными правилами
аудиторской деятельности и действуют до принятия Федеральным Собранием
Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность.
Организация
государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
возложена на Комиссию по аудиторской деятельности при Президенте Российской
Федерации.
Положение о Комиссии по
аудиторской деятельности при президенте Российской Федерации утверждается
Президентом Российской Федерации, назначающим также ее председателя.
В состав основных
направлений деятельности Комиссии входят:
разработка на основе
законодательства РФ проектов нормативных актов, регулирующих аудиторскую
деятельность, в том числе стандартов аудиторской деятельности и связанных с ее
осуществлением услуг;
выдача генеральных
лицензий на осуществление лицензирования аудиторской деятельности;
организация ведения
государственных реестров аудиторов, аудиторских фирм и их объединений;
определение перечня
ведущих учебно-методических центров по обучению и подготовке аудиторов.
Порядок аттестации на
право осуществления аудиторской деятельности, формирования аттестационных
комиссий и размер платы за проведения аттестаций, а также порядок получения
лицензий на осуществления аудиторской деятельности утверждается Советом
Министров – Правительством РФ по представлению Комиссии по аудиторской
деятельности при Президенте Российской Федерации.
Организация проведения
аттестации и лицензирования аудиторской деятельности возлагается на Минфин
России, Центробанк и до настоящего времени возлагалась на росстрахнадзор; этими
органами были созданы соответствующие центральные аттестационно-лицензионные
аудиторские комиссии.
Во всех развитых странах
действуют независимые Палаты аудиторов, основными задачами которых являются
разработка стандартов по аудиторской деятельности, осуществления контроля за
качеством работы аудиторов, проведения аттестации и выдача документов на
занятие аудиторской деятельность /в странах, где это не является
государственной прерогативой/. Палаты аудиторов выполняют также роль
координатор деятельности аудиторов, определяют этические нормы их поведения в
обществе и принимают дисциплинарные меры к лицам, нарушившим эти нормы.
Профессиональные
организации аудиторов сотрудничают с Международной федерацией бухгалтеров,
которая вырабатывает рекомендации, касающиеся различных аспектов аудиторской
деятельности.
1.4
ОСНОВНЫЕ ПРАВОВЫЕ ФОРМЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В АУДИТЕ
Аудиторской деятельностью
в РФ имеют право заниматься физические лица /аудиторы/ и юридические лица
/аудиторские фирмы/ независимо от вида собственности, в том числе иностранные и
созданные совместно с иностранными физическими и юридическими лицами.
Индивидуальные
предприниматели. Аудиторы и /или/ юридические лица для совместного
осуществления аудиторской деятельности могут объединятся в полное товарищество.
Полное товарищество не является юридическим лицом и соответственно не
представляет какую-либо финансовую отчетность. Индивидуальные аудиторы и все
участники товарищества несут полную ответственность всем своим имуществом по
своим обязательствам и по обязательствам товарищества.
Аудиторские фирмы
регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторской
деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму,
предусмотренную законодательством Российской федерации, за исключением формы
акционерного общества открытого типа.
Аудиторские фирмы
осуществляют свою деятельность при условии, если в их уставном капитале
/уставном фонде/ доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и /или/ получившим
лицензии аудиторским фирмам, составляет не менее 51 процента.
Аудиторы, прошедшие аттестацию
и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою
деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта
предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществления
аудиторской деятельности и включение в государственный реестр аудиторов и
аудиторских фирм.
Аудиторы и аудиторские
фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме
аудиторской и другой связанной с ней деятельностью.
Аудиторы и аудиторские
фирмы могут образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации
своей деятельности и защиты своих профессиональных интересов. Общественные
аудиторские объединения не вправе непосредственно заниматься аудиторской
деятельностью.
Аудиторские фирмы
существенно различаются по численности персонала: от одного человека,
работающего индивидуально, до нескольких тысяч человек, состоящих в штате
крупнейших межнациональных и общепризнанных в деловом мире аудиторских фирм.
.
2. О С О Б Е Н Н О С Т И А У Д И Т А
С Т Р А Х
О В Ы Х К О М П А Н И Й
Переход к рыночным
отношениям в экономике нашей страны обусловил появление независимого
аудиторского контроля и за деятельностью страховых организаций. Помимо контроля
со стороны соответствующих государственных органов, все страховые организации в
обязательном порядке должны подвергаться проверке по итогам года независимым
аудитором /независимой аудиторской фирмой/. Ст. 29 Закона РФ "О
страховании" от 27 ноября 1992 г. гласит "Страховщики публикуют
годовые балансы и счета прибылей и убытков после аудиторского подтверждения
достоверности содержащихся в них сведений". /Приложение 1/ Постановление
Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. N 1355 утверждены " Основные
критерии /системы показателей/ деятельности экономических субъектов, по которым
их бухгалтерская /финансовая/ отчетность подлежит обязательной ежегодной
аудиторской проверке". В отношении страховых организаций было установлено,
что они по виду деятельности подлежат ежегодной аудиторской проверке, начиная с
отчета 1994 года.
Кроме аудита аудиторы и
аудиторские фирмы могут оказывать страховым компаниям услуги по постановке,
восстановлению и ведению бухгалтерского учета, по составлению бухгалтерской /
иной финансовой/ отчетности и налоговых расчетов /деклараций/ в бюджет и во
внебюджетные фонды, статистической отчетности /форм ведомственного государственного
статистического наблюдения за деятельностью страховых организаций/, по трансформации
финансовой отчетности в соответствии с иными, чем приняты в РФ, нормативными
документами бухгалтерского учета, по анализу финансово-хозяйственной
деятельности, по оценке активов и пассивов баланса, консультированию в области
налогового и иного законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную
деятельность страховых компаний в РФ, по расчету страховых резервов, разработке
рекомендаций по направлению размещения средств страховых резервов и собственных
средств страховой компании, по оценке инвестиционной деятельности, разработке правил
страхования и т. п.
Аудиторы /аудиторские
фирмы/ могут заниматься аудитом страховых организаций только после получения
соответствующей лицензии в Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской
комиссии. Во исполнение Постановления Правительства РФ от 6 мая 1994 г. N 482
" Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской
деятельности в РФ" Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской
комиссией Росстрахнадзора по согласованию с Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте РФ 9 сентября 1994 г. утверждены " Программа
проведения квалификационных экзаменов на получения аттестата аудитора в
страховании" и "Порядок проведения квалификационных экзаменов на
право осуществления аудиторской деятельности". Первые квалификационные
экзамены проведены в ноябре 1994 г., а 4 января 1995г. были выданы первые
лицензии на право осуществления аудиторской деятельности в области страхования
юридическим и физическим лицам.
C учетом специфики
проведения финансовых и хозяйственных операций, связанных со страховой
деятельностью, 20 марта 1995 г. Росстрахнадзор утвердил "Рекомендации по
аудиторской проверке страховщиков" за N 16-8р/22, одобренные Комиссией по
аудиторской деятельности при Президенте РФ.
Специфика деятельности
страховщиков состоит в том, что она направлена на предварительный, за счет
страховых взносов /премий/ сбор средств со значительного количества страхователей,
чтобы в дальнейшем при наступлении определенных событий /страховых случаев/
произвести гарантированные выплаты страховых возмещений и обеспечений. От того,
как страховые организации распоряжаются данными средствами /правильно ли
осуществляют страховые операции, формируют страховые резервы и размещают их
т.д./, зависит их способность своевременно выполнить свои обязательства перед
страхователями. На решение задачи определения финансовой устойчивости страховой
организации, соответствия совершенных ею финансовых и хозяйственных операций
действующему законодательству, на подтверждение правильности отражения в учете
и отчетности финансовых результатов деятельности и направлен независимый
страховой аудит.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19 |