Дипломная работа: Аудиторская деятельность в страховании
проверить акты
инвентаризации наличных денежных средств за аудируемый период и сравнить данные
с кассовой книгой;
выяснить, кем проводилась
инвентаризация, проанализировать периодичность ее проведения и соблюдение
компанией установленного порядка ведения кассовых операций;
провести /при необходимости/
инвентаризацию в период проведения аудита;
воспользоваться
результатами инвентаризации в период проведения аудита для выражения мнения о существовании
именно той суммы денежных средств в кассе, которая отражена в балансе по статье
"Касса" на 1 января 1997 г.
Аудитор должен знать: собранная
информация тем убедительнее, чем ближе дата ее сбора к дате составления отчета.
Естественно, подсчет аудитором ценных бумаг или материальных ценностей в натуре
делать лучше на момент составления отчета, чем в любое другое время.
При проверке реального
существования средств на депозитных счетах в банках, аудитор может собрать
убедительную информацию, изучив выписки с депозитных счетов по состоянию на 1 января
1997г., выписки со счетов в банке, подтверждающих реальное перечисление средств
на депозиты и наличие правильно оформленных депозитных договоров с банками, своевременное
начисление и перечисление банком процентов по депозитам.
Целесообразно сравнить
эти проценты со средними статистическими данными по процентам, начисляемыми
банками в 1996г. по депозитным вкладам, /нет ли здесь больших отклонений в
меньшую или большую сторону, и если есть, то выяснить причины данных
отклонений/. Проверяя существование операций, отраженных на балансовом счете
"страховые выплаты по прямому страхованию", одновременно проверяется
наличие документов, подтверждающих действительное наступление страхового
случая.
Подобная работа может
быть выполнена по каждой совершенной операции в течении отчетного года и каждой
статье бухгалтерского отчета.
Аудитор должен знать:
информация будет убедительнее, а выводы правильными, если выборка охватывает
весь аудируемый период, а не отдельные его части. Решение о количестве
проверяемых данных /так называемый объем выборки/ аудитором принимается по
каждой аудиторской процедуре и может варьироваться от одного пункта до всех в
проверяемом отчете. На практике наблюдается большой объем выборки из общей совокупности
данных.
2."Полноты
представления данных", т.е. все ли суммы вписаны в отчет и все ли
осуществленные операции отражены на счетах бухгалтерского учета. Например: не
все поступившие страховые премии по договорам страхования отражены в бухгалтерском
учете и отчетности аудируемой страховой компании /здесь следует помнить о двух
методах определения выручки от реализации страховых услуг, оказываемых страховщиками
в соответствии с действующим законодательство - "кассовым" или
методом "начисления"/; не все приобретенные материальные ценности
нашли отражение в учете компании.
3."Точности
представления данных", т.е. все записанные в учете операции правильно
оценены и суммы, включенные в отчет, правильно рассчитаны и подсчитаны. Например,
нарушением данного утверждения будет, если:
не все договора включены в
журнал учета заключенных договоров страховщиком или наблюдается несоответствие
реальных и записанных дат, сумм, комиссионных вознаграждений в этом журнале;
общая величина страховых
резервов, например, на 1 января 1997г., будет неверно рассчитана;
неправильно рассчитана
среднегодовая стоимость имущества, являющаяся базой для расчета налога на
имущество;
неправильно произведен
пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации по валютным счетам и
операциям с иностранной валютой;
неправильно произведена
переоценка основных средств и так далее.
4."Классификация",
т.е. все ли операции, записанные в учетные регистры, и суммы, включенные в
отчет, правильно классифицированы. Аудитор должен проверить, на самом ли деле
долгосрочные кредиты банков являются кредитами, взятыми на срок более одного
года, основные средства правильно отнесены к объектам основных средств согласно
действующему порядку ит.п. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и Указания по
заполнению форм бухгалтерской отчетности страховых организаций - основные документы,
которые аудитор должен использовать при проверке правильности классификации
операций и статей отчета.
5."Хронологическая
точность записей", т.е. операции записаны на те даты когда они имели
место. Аудитору следует обратить внимание на принятую учетную политику в
аудируемой компании в пункте проверки правильности отражения по датам выручки
от реализации страховых услуг.
6."Правильности
свода данных", т.е. записанные операции правильно сведены в Главную
бухгалтерскую книгу /сводную оборотную ведомость/ и итоги /обороты, сальдовые
остатки/ по счетам /синтетического и аналитического/ подведены правильно.
7."Согласование",
т.е. данные бухгалтерского отчета совпадают /согласуются/ с данными синтетического
учета и с данными Главной бухгалтерской книги /сводной оборотной ведомости/, а
данные синтетического учета совпадают с данными аналитического учета.
8."Права и
обязательства". Аудитор, решая эту задачу, должен получить ответы на
следующие вопросы:
а) реализует ли компания
свои права, участвуют ли активы в "бизнесе" компании;
б) выполняет ли она свои
обязательства перед страхователями, перестрахователями, бюджетом, внебюджетными
фондами, перед работниками по оплате труда, перед учредителями /акционерами/,
перед другими кредиторами и заимодавцами и т.п.;
в) соблюдает ли компания
нормативное соотношение между активами и принятыми ею страховыми
обязательствами. Для обеспечения платежеспособности размер свободных активов
страховщика, исчисленный как разность между общей суммой активов и суммой его
обязательств, должен соответствовать нормативному размеру, определяемому в
порядке, изложенном в установленной методике расчета нормативного размера
соотношения активов и обязательств страховщиков;
г) правильно ли выбраны
методы формирования страховых резервов и правильно ли произведен их расчет;
д) при превышении
максимальной ответственности по отдельному риску перестрахует ли аудируемая
компания риск неисполнения соответствующих обязательств;
е) происходит ли
размещение страховых резервов компанией на условиях диверсификации,
возвратности, прибыльности и ликвидности и соблюдаются ли при этом Правила
размещения страховых резервов.
Решение задачи "права
и обязательства" требуют от аудитора высокой квалификации и
профессионализма, знаний во многих областях нашей
экономики, логического
мышления и математических способностей. Естественно, данными качествами он
должен обладать вообще, занимаясь аудиторской деятельностью.
9."Соответствие
финансовых результатов периоду", т.е. в верный ли период времени записаны
доходы и расходы страховщика. Проверяется выполнение главного принципа
бухгалтерского учета и определения финансовых результатов: отнесение доходов к
тому периоду, за который они были заработаны, и учета убытков в том периоде,
когда они возникли.
Здесь можно отметить, что
с высокой степенью вероятности не в тот
период времени записаны
те операции, которые осуществлены ближе к концу отчетного периода /выполнение
задачи "отсечения"/.
10."Представление и
раскрытие". Аудитор проверяет правильно ли статьи бухгалтерского /финансового/
отчета представлены и раскрыты в соответствии с требованиями, связанными с
составлением этого отчета /Указаниями по заполнению форм годовой бухгалтерской
отчетности и другими законодательными и нормативными документами/. Правильно ли
пояснительная записка, прилагаемая к годовому бухгалтерскому отчету, раскрывает
принятую учетную политику аудируемой компании, виды страховой деятельности,
осуществляемые ею, методы формирования страховых резервов и другие факторы,
повлиявшие в отчетном году на итоговые результаты деятельности компании. Если
аудируемая компания осуществляет совместную деятельность и на нее возложено
ведение общих дел участников договора о совместной деятельности, то данные
отдельного /обособленного/ баланса не должны включаться у нее в общий баланс. Аудитор
должен правильно "отсечь" статьи балансового отчета по совместной
деятельности /имущества, созданного или приобретенного в ходе совместной деятельности,
полученных финансовых результатов и т.п./ и одновременно решить задачу
"представления и раскрытия" статей бухгалтерского /финансового/
отчета данной аудируемой компании.
3.31ИСТОЧНИКИ
АУДИТОРСКОЙ ИНФОРМАЦИИ.
И СПОСОБЫ
ЕЕ СБОРА
Одним из основных
решений, принимаемых аудитором, является определение количества информации для
проведения аудита и способы ее сбора.
Источниками информации
являются:
первичные документы,
учетная система /учетные
регистры, Главная бухгалтерская книга и т.п./,
система отчетности,
материальные активы,
администрация и персонал
компании,
независимые третьи лица.
Способы сбора информации.
Различают следующие способы сбора информации:
1. изучение в натуре -
представляет собой подсчет или проверку реального существования материальных
/осязаемых/ активов - наличных денежных средств, основных средств, ценных
бумаг. Информация, собранная таким способом, наиболее надежна. Однако в этом
случае нельзя оценить такие факторы, как износ или принадлежность активов
аудируемой компании;
2. проверка первичных
документов. С каждой операцией, записанной в учете, должен быть связан
документ. В бухгалтерском учете под хозяйственной операцией понимается каждый
свершившийся факт, оформленный документом. Но, как правило, с операцией связано
несколько документов /письма, акты, заявления, приказы, договора, страховые
акты, банковские выписки и т.п./. Просмотр документов внутренней или внешней
переписке является источником полезной информации и широко используется аудиторами,
так как наиболее доступен. В плане надежной информации важно различать
внутренние и внешние документы. Аудитор должен знать: внешние документы -
источники более независимой информации.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19 |