Курсовая работа: Аудит кредитных операций банка
• сырья, материалов, готовой продукции, товаров;
• земельных участков, предприятий, зданий, сооружений,
квартир и другого недвижимого имущества и (или) оборудования;
• ценных бумаг эмитентов ценных бумаг, допущенных к обращению
на открытом ОРЦБ РФ, а также на рынках стран, входящих в группу развитых стран;
• ценных бумаг,
эмитированных КО - резидентами РФ и банками стран, входящих в группу развитых
стран (если данные ценные бумаги не могут быть отнесены к обеспечению I категории качества);
• векселей, авалированных юридическими лицами с инвестиционным
рейтингом не ниже «ВВВ» по классификации S@P или не ниже
аналогичного по классификации других рейтинговых агентств;
• эмиссионных ценных бумаг юридических лиц, если рентабельность
их капитала за последний год составляет не менее 5%, а финансовое положение
оценивается как хорошее1, То величина создаваемого РВПС
может быть значительно меньше размера расчетного резерва, определяемого исходя
из норматива отчислений в соответствии с группой риска по формализованным
критериям, откорректированной с учетом фактического положения дел у заемщика по
данной ссуде (см. п 3.12-3.14 Положения № 254-П).
Аудитор должен также обратить внимание на оценочную стоимость
залога в случаях истечения 180-дневного срока с момента возникновения основания
для обращения взыскания на залог. Так, в соответствии с Положением № 254-П
обеспечение для формирования РВПС учитывается:
• в течение срока свыше 180 до 270 календарных дней с момента
возникновения оснований для обращения взыскания на залог в размере не более 70%
текущей оценки его стоимости;
• в течение срока свыше 270 до 365 календарных дней с момента
возникновения оснований для обращения взыскания на залог в размере не более 50%
текущей оценки его стоимости;
• по истечении 365 календарных дней с момента возникновения
оснований для обращения взыскания на залог - совсем не учитывается.
Поскольку по 2-4-й группам кредитного риска размер резерва на
возможные потери в процентах к балансовой стоимости кредитного требования
находится в соответствии с Положением ЦБ РФ в определенном диапазоне, то во
внутренних документах банка, регламентирующих порядок оценки кредитного риска и
формирования под него резерва, должна быть дана градация этих процентов внутри
названных групп риска и описание обстоятельств у заемщика с этим связанных.
Аудитор должен проверить наличие данной позиции во внутренних документах банка
и обоснованность градации процентов для формирования резерва по ссудной
задолженности. В том случае если внутренними нормативными документами банка
предусмотрено формирование РВПС не только по каждой ссуде в отдельности, но и
по портфелям однородных ссуд со сходными характеристиками кредитного риска, то
аудитор должен убедиться в том, что последнее соответствует требованиям гл.5
Положения № 254-П и приложения 4 к этому Положению. Оценке подвергается и
принятый в банке метод оценки кредитного риска по портфелю однородных ссуд
и определения по нему величины РВПС.
Во время аудиторской проверки правильности формирования РВПС
аудитор руководствуется не только положением № 254-П, [О и внутренними документами
банка, разработанными в соответствии с требованиями названного Положения, и в
которых кредитная организация должна отразить:
• систему оценки кредитного риска по ссудам, позволяющую
классифицировать ссуды по категориям качества, предусмотренным Положением №
254-П, в том числе содержащую более детализированные процедуры оценки качества
ссуд и формирования резерва, чем это предусмотрено Положением ЦБ РФ;
• порядок оценки ссуд, в том числе критерии оценки ссуд,
порядок документального оформления и подтверждения оценки ссуд;
• процедуры принятия и исполнения решений по формированию
резерва;
• процедуры принятия и исполнения решений по списанию с
баланса кредитной организации нереальных для взыскания ссуд, т.е. ссуд, в
отношении которых кредитной организацией приняты все необходимые и достаточные
юридические и фактические Действия по их взысканию, а также по реализации прав,
вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение
требования к гаранту (поручителю), и проведение Дальнейших действий по
взысканию ссуды;
• описание методов, правил и процедур, используемых при
оценке финансового положения заемщика, перечень основных Используемых
источников информации по данному вопросу, круг сведений, необходимых для оценки
финансового положения заемщика, а также полномочия работников кредитной
организации, участвующих в проведении указанной оценки;
• порядок составления и дальнейшего ведения досье заемщика;
• порядок и периодичность определения справедливой стоимости
залога;
• порядок и периодичность оценки ликвидности залога, а также же
порядок определения размера резерва с учетом обеспечения по ссуде;
• порядок и периодичность формирования (регулирования)
резерва;
• иные существенные положения.
Аудиторы должны обратить особое внимание на наличие и качество
этой документации, так как последняя определяет уровень кредитного менеджмента
в банке.
Также проблемой аудита кредитных операций является
правомерность списания с баланса банка безнадежных и/или нереальных ко
взысканию ссуд.
Правомерность списания с баланса банка безнадежных и/или
нереальных ко взысканию ссуд можно установить, проверяя кредитно-юридические
досье заемщиков, просроченная задолженность которых в проверяемом периоде была
отнесена на внебалансовые счета 91801 и 91802, и заполняя табл. 5.10,
разработанную автором данной главы исходя из требований по списанию ссуд за
баланс, предъявляемых Положением ЦБ РФ.
При этом следует
заметить, что наличие в досье процессуальных документов судебных и нотариальных
органов требуется только в случае списания за баланс крупных ссуд, льготных,
необеспеченных, а также кредитов инсайдеров. Содержание процессуальных
документов, дающих основание для списания за баланс ссудной задолженности,
отражено в Федеральном законе «Об исполнительном производстве» от 21. 07.97 №
119 .
Аудиторами проверяется
также и правильность отражения в бухгалтерском учете операций по списанию за
счет резерва ссудной задолженности за баланс и последующих операций по погашению
ее в течение следующих 5 лет, если оно имело место. Следует заметить, что в
определенной степени объем и время списания за баланс банком безнадежной ко
взысканию ссудной задолженности зависит от организации и содержания его работы
с проблемными кредитами.
Проблемными кредитами считаются
такие, в отношении которых у банка возникли сомнения в отношении его субъекта,
объекта и обеспечения. В банках должен быть создан специальный отдел по работе
с проблемными кредитами, который должен ее строить в соответствии с
разработанным «Положением о работе с проблемными кредитами». В нем должны быть
прописаны: критерии выявления проблемных кредитов; способы установления причин
возникновения у заемщиков проблем в погашении ссуд и процентов за них,
возможные к применению превентивные меры по снижению кредитных рисков банка или
меры по реабилитации кредита (привлечения дополнительного обеспечения по
кредиту, контроль за дебиторской задолженностью заемщика, привлечение
финансовых источников со стороны и т.д.); юридические процедуры банка для
обеспечения возвратности кредита в соответствии с Уголовно-процессуальным
кодексом. Аудитор должен дать оценку своевременности, полноты и качества
проведенной спецотделом по проблемным кредитам и юридической службой банка
работы по минимизации кредитных рисков, а следовательно, и по снижению финансовых
потерь от списания безнадежных долгов с баланса банка.
1.
Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской
деятельности»;
2.
Постановление
Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении
федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;
3.
Методика
аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по
налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами" (одобрена Комиссией по
аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол N 1);
4.
Налоговый кодекс
Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября,
28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2005 г.)
5.
Рекомендации
Международного комитета по аудиторской деятельности и Базельского комитета по
банковскому надзору "Отношение между органами надзора за банками и
внешними аудиторами";
6.
Указание
оперативного характера ЦБР от 25 декабря 2003 г. N 181-Т "О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями
финансовой отчетности";
7.
Письмо Минфина РФ
от 8 июля 2003 г. N 28-01-20/1402/АП О составлении аудиторского заключения по
финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитных организаций
(банковских/консолидированных групп);
8.
Постановление
Правительства РФ от 29 марта 2002 г. N 190 "О лицензировании аудиторской
деятельности" (с изм. и доп. от 3 октября 2002 г.);
9.
Письмо Минфина РФ
от 21 марта 2002 г. N 28-05-01/374/АП О лицензировании аудиторской деятельности
в области аудита кредитных организаций;
10.
Указание ЦБР от 4
октября 2000 г. N 846-У "Об особенностях лицензирования деятельности
аудиторских организаций, занимающихся банковским аудитом";
11.
Концепция
адаптации Правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по
аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, для применения в
области банковского аудита (Публикуется в соответствии с решением Экспертного
комитета при Центральном банке Российской Федерации по банковскому аудиту
(Протокол N 1 от 12 марта 2001 г.));
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 |