Курсовая работа: Аудит кредитных операций банка
15. Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета
кредитных организаций, расположенных на территории РФ» от 05.12.2002 № 205-П (с
последующими изменениями и Дополнениями).
16. Письмо ЦБ РФ «О методических рекомендациях по проверке
кредитного портфеля кредитной организации» от 16.12.98 № 363-Т.
17. Положение ЦБ РФ «О порядке проведения Банком России
депозитных операций с кредитными организациями в валюте РФ» от 05.11.2002 №
203-П (с последующими изменениями и Дополнениями).
18. Указание ЦБ РФ «О порядке ведения кредитными организациями
бухгалтерского учета депозитных операций, проводимых ЦБ РФ» от 20.03.2003 №
1259-У.
Исходя из содержания перечисленных документов, основываясь на
накопленном коммерческими банками опыте в кредитовании реального сектора экономики,
а также физических лиц проверяемый (аудируемый) субъект (банк) должен иметь
следующие нормативные документы, регламентирующие кредитный процесс и
его организацию (примерный перечень):
1) меморандум о кредитной политике банка на 1-2 года;
2) положение или регламент о порядке предоставления денежных
средств клиентам банка;
3) регламент по предоставлению МБК и размещению депозитов в
других банках;
4) отдельные положения о кредитовании юридических лиц в
порядке разовых ссуд, «овердрафта», открытых кредитных линий и т.д.; .
5) положение о кредитовании физических лиц на потребительские
цели, на предпринимательскую деятельность и т.д.;
6) положение о залоге, применяемом в банке, и о порядке его
оформления;
7) положение о порядке выдачи гарантий в пользу третьих лиц;
8) положение о порядке учета векселей и вексельном
кредитовании заемщиков;
9) положение о порядке оценки финансового состояния (платеже-
и кредитоспособности) заемщиков, в том числе банков;
10) положение о порядке начисления и уплаты процентов за пользование
ссудами и отражения их по счетам бухгалтерского учета;
11) положение о порядке формирования и использования резервов
на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности;
12) порядок оформления документов, необходимых для списания
безнадежной и не реальной для взыскания ссудной задолженности с баланса банка
за счет резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней
задолженности;
13) положение о кредитном отделе и кредитном комитете банка.
Рассмотрим содержание основных трех документов из этого
списка.
Меморандум о кредитной политике банка должен содержать основные ориентиры
банка на текущий год в области кредитования в частности: географические регионы
размещения средств на кредитном рынке и соотношение между ними; желательную
концентрацию кредитов в отраслевом разрезе; оптимальную структуру кредитов по видам
валют; приоритеты относительно субъектов кредитования и видов кредитования;
планируемый уровень крупных кредитов, пролонгированных, проблемных, просроченных,
а также ссуд акционеров и инсайдеров; предпочтительное обеспечение, в том числе
залоговое; сочетание кредитов различной степени риска на отчетные даты;
варианты реструктуризации кредитного портфеля в кризисные периоды.
Регламент предоставления денежных средств клиентам банка должен содержать информацию:
• о перечне и содержании необходимых документов,
предоставляемых потенциальными заемщиками, а также о предъявляемых к ним со
стороны банка требованиям;
• порядке расчета и утверждения лимита кредитования на одного
заемщика;
• порядке рассмотрения кредитных заявок;
• санкционировании выдачи кредитов (кредитным комитетом
филиалов, головного банка, Правлением);
• порядке подготовки и заключения кредитных договоров,
санкционировании их пролонгации;
• порядке предоставления кредитов, обслуживании долга и
погашении кредитов;
• об отражении в бухгалтерском учете ссудных операций.
Регламент по предоставлению межбанковских кредитов и
размещению депозитов в других банках должен содержать перечень и характеристику документов,
необходимых к предоставлению банками-заемщиками в банк-кредитор для оформления
межбанковского кредита; порядок расчета и использования лимитов возможного
риска при осуществлении операций на внутреннем межбанковском рынке, порядок
расчета и использования лимитов возможного риска по депозитным операциям с
банками-нерезидентами; порядок оперативного управления ресурсами банка исходя
из политики управления активами и пассивами и ликвидного коммерческого банка,
порядок санкционирования выдачи и размещения депозитов в банках-нерезидентах,
порядок отражения операций по межбанковскому кредитованию в бухгалтерском
учете.
Одной
из многих проблем, стоящих перед аудиторами, является определение содержания
самого понятия «аудит», которое в первую очередь ассоциируется с инспектором,
ищущим ошибки. Однако, разумеется, аудит не ограничивается этим. Для
руководства аудит является основным средством осуществления контроля за
деятельностью организации, и поэтому он должен рассматриваться в более светлых
тонах. Речь идет, прежде всего, об осуществлении контроля за рисками.
Аудит,
как независимый, так и внутренний, играет ведущую роль в решении этих задач.
Независимые
аудиторы могут оказывать эффективную помощь руководству банка в осуществлении
контроля не только посредством содействия в обеспечении достоверности
финансовых данных и надежности используемых систем бухгалтерского учета. Они
также могут обеспечить независимую экспертную консультационную поддержку по
ряду важных направлений деятельности банка. Более того, рекомендации
консультантов со стороны могут быть очень полезны для руководства в процессе
проведения преобразований, не встречающих широкой поддержкой внутри
организации.
Основной
проблемой аудита является проверка применяемых в банке процедур по оценке
кредитного риска для формирования резерва на возможные потери по ссудам,
ссудной и приравненной к ней задолженности.
В каждом коммерческом банке должно быть собственное
внутреннее положение о порядке формирования и использования резерва на
возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности (РВПС),
разработанное в соответствии с Положением ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П, но с
учетом особенностей кредитуемой банком клиентуры, применяемых форм обеспечения
возвратности ссуд, используемой методики оценки платеже- и кредитоспособности
заемщиков, существующего порядка создания резерва в многофилиальном банке и
т.д.
Однако при аудиторской проверке банка по данному вопросу
следует исходить из основополагающих принципов, заложенных на современном этапе
ЦБ РФ в систему резервирования средств для покрытия кредитных рисков:
• обязательность создания резерва на возможные потери по
кредитным требованиям;
• формирование РВПС только под основную сумму долга;
• образование резерва под каждую ссуду (кредитное требование)
в отдельности;
• определение качества ссуды, т.е. степени кредитного риска,
на комплексной основе;
• распределение кредитных требований для формирования по ним
резерва на несколько групп риска;
• определение для всех ссуд одного заемщика единой группы
кредитного риска;
• необходимость ежемесячного внесения корректировок в резерв
из-за изменения у заемщиков параметров, которые используются для
определения кредитного риска;
• создание РВПС за счет отчислений, относимых на расход61
банка, независимо от величины полученных доходов;
• достоверность отражения изменений резерва в учете и отчетности
банка.
Положением ЦБ РФ предусматривается, что классификация данных
ссуд и оценка кредитных рисков должны производиться независимости от:
• финансового состояния заемщика, оцененного с применением
подходов, используемых в отечественной и международной банковской практике;
• возможностей заемщика по погашению основной суммы долга и
уплаты в пользу банка обусловленных договором процентов, комиссионных и иных
платежей (т.е. от качества обслуживания долга).
Оценка финансового состояния заемщика является существенным
элементом оценки кредитного риска. Оценка финансового состояния осуществляется
банком на основании мотивированного суждения исходя из результатов анализа
финансовой отчетности заемщика и иных сведений, признанных банком существенными
для оценки риска.
В частности, для вынесения мотивированного суждения об уровне
риска по кредитным требованиям заемщика банк может использовать такие данные,
как общее состояние отрасли, к которой относится заемщик и его конкурентное
положение в ней; значимость заемщика в масштабах региона и его деловая
репутация; самостоятельность бизнеса, степень зависимости от аффилированных
лиц, от поставщиков и заказчиков; перспективы развития бизнеса заемщика;
наличие положительной (отрицательной) кредитной истории; вовлеченность заемщика
в судебные разбирательства; другие обстоятельства деятельности.
С 2004 г. ЦБ РФ в качестве критериев оценок финансового
состояния заемщика рекомендует использовать следующие показатели и их прогнозы:
• финансовая устойчивость;
• ликвидность (платежеспособность);
• деловая активность;
• рентабельность.
Аудитор должен дать оценку разработанной и действующей в
банке методике по анализу финансового состояния заемщиков и оценке связанного с
ним кредитного риска на предмет соответствия ее требованиям Положения ЦБ РФ «О
порядке формирования резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной
к ней задолженности» от 26. 03.2004 № 254-П.
Финансовое состояние заемщика должно быть оценено как очень хорошее, среднее и
плохое исходя из характеристик, изложенных в п. 3.3, 3.4 названного Положения.
В зависимости от качества обслуживания долга кредита
требования должны быть отнесены банком в одну из трех категорий (табл. 1).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 |
