Книга: Страховые взносы на зарплату - 2010: новый порядок уплаты обязательных платежей в Пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования

Выплаты и вознаграждения, не признаваемые объектом обложения

Обратите внимание, что существуют выплаты, которые производятся на основании трудового договора или гражданско-правового доктора (предметом которого является выполнение работ, оказание услуг), но в то же время не признаются объектом обложения страховыми взносами.

К таким выплатам согласно п. 4 ст. 7 Закона от 24. 07. 2009 № 212-ФЗ относятся:

1)  выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства,- по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении расположенном за пределами территории Российской Федерации,

2)  выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

В Законе от 24.07.2009 № 212-ФЗ нет привязки объекта обложения страховыми взносами к расходам, уменьшающим облагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, в отличие от ЕСН при отнесении выплат и иных вознаграждений к объекту обложения страховыми взносами не имеет значения, относятся ли эти выплаты и вознаграждения к расходам, уменьшающие базу по налогу на прибыль, или нет.

Например, премии, начисленные за счет прибыли, ранее не облагаемые единым социальным налогом, страховыми взносами будут облагаться, т.к. данные премии согласно ст. 7 Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ  являются  объектом обложения страховыми взносами.

4. Расчетный и отчетный периоды

Расчетным периодом по страховым взносам в общем случае признается календарный год (об исключениях читайте ниже) - п. 1 ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Например, с 1 января по 31 декабря 2010 г.

Отчетными периодами признаются (см. п. 1 ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

·  первый квартал;

·  полугодие;

·  девять месяцев календарного года;

·  календарный год.

В отдельных случаях (когда организация создана, ликвидирована и/или реорганизована в пределах календарного года) отчетный период определяется иначе.

Особенности (правила) определения расчетного периода в отдельных случаях

Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года (п. 3 ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Например, если организация создана 15 марта 2010 г., то первым расчетным периодом для нее будет промежуток времени с 15 марта по 31 декабря 2010 г.

Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного гола, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации (п. 4 ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Например, ликвидация организации завершилась 17 ноября 2010 г., следовательно, последним расчетным периодом для нее будет промежуток времени с 1 января по 17 ноября 2010 г.

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до копна этого календарного гола, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации (п. 5 ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Пример: организация создана 8 февраля 2010 г. и реорганизована 23 сентября 2010 г. В этом случае расчетным периодом для данной организации является период с 8 февраля по 23 сентября 2010 г.

Обратите внимание, что согласно п. 6 ст. 10 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ указанные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Что изменилось по сравнению с ЕСН?

Период, который в целях исчисления ЕСН назывался налоговым периодом, в целях исчисления страховых взносов называется расчетным периодом.

5. Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии с положениями ст. II Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в зависимости о| вида плательщика страховых взносов (см. таблицу 2 ниже).

Таблица 2

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений в целях исчисления страховых взносов (ст. 11 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)

Заработная плата и иные выплаты работникам начисляются на основании первичных документов по учету фактического отработанного времени и других документов. Дата составления расчетных документов, содержащих сумму, предназначенную к выплате, является датой начисления выплат и вознаграждений в пользу работника.

Ситуация 1

Заработная плата за март 2010 г. начислена 31.03.2010. Следовательно, датой ее начисления в целях расчета страховых взносов также будет являться 31 марта 2010 г. и начисленная сумма будет включена в облагаемую базу за январь-март 2010 г.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36