Дипломная работа: Денежные расчёты

для оплаты импортного контрак­та необходимо открыть б банке депозит и перечислить на него такую же сумму в размере суммы, направленной для приобрете­ния валюты. Возврат средств, переведенных на депозит, осуще­ствляется после представления в банк документов, подтверждаю­щих ввоз импортных товаров на территорию РФ.

Иностранная валюта, купленная предприятием на валютном рынке и зачисленная на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена банком по распоряжению предпри­ятия о переводе в соответствии с основаниями, указанными в Поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты. В противном случае она подлежит обратной продаже банком. Разница между стоимо­стью валюты по официальному курсу и суммой, фактически уп­лаченной банком за купленную валюту, признается финансовым результатом от покупки валюты.

Снятие наличной иностранной валюты со специального тран­зитного валютного счета не допускается, за исключением случа­ев оплаты командировочных расходов. Порядок покупки и выда­чи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов установлен Положением ЦБ РФ от 25 июня 1997 г. № 62.

Порядок отражения операций, связанных с продажей валю­ты, в бухгалтерском учете зависит от целей, на которые она при­обретается.

Валюта может приобретаться:

• для оплаты импортного контракта;

• на другие цели (оплату командировочных, выплату зара­ботной платы сотрудникам зарубежного представительства, по­гашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.).

Для учета операций по специальному транзитному валютному счету к счету 52 «Валютные счета» вводят дополнительный суб­счет второго порядка - 52-1-3.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по покупке иностранной валюты.

Предприятия могут иметь счета в иностранной валюте в бан­ках за пределами РФ в случаях и на условиях, установленных ЦБ РФ. Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение на открытие счетов в иностранных бан­ках. При этом разрешения выдаются на проведение операций по оплате расходов представительства за рубежом, на оплату расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом, на осуществление за рубежом расходов, связанных с ведением хозяйственной деятельности.

Для отражения в бухгалтерском учете предприятия информация о движении валютных средств на данных счетах используется специальный субсчет к счету 52 — 52-2 «Валютные счета за рубежом». Состав операций, отражаемых по данному субсчету представлен в табл. 10.

Таблица 10 – Перечень операций, отражаемых на счете 52-2

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету и прило­женных к ним денежно-расчетных документов.

Выписка банка по валютному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на сче­тах бухгалтерского учета.

При поступлении выписки банка бухгалтер проверяет пра­вильность записей по валютному счету на основании приложен­ных к ней документов и проставляет против каждой записи код корреспондирующего счета. После обработки выписок банка хо­зяйственные операции отражаются в журнале-ордере № 2/1.

Если к выписке банка не приложены оправдательные докумен­ты, то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76-2 «Расчеты по претензиям».

Специфика учета имущества и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц. Порядок оценки имущества и обязательств организаций в иностранной валюте установлен специальным Положением по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (утвержден приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н).

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по кур­су ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской от­четности за предыдущий отчетный период.

Положением установлено, что за дату представления бухгал­терской отчетности принимают последний календарный день в отчетном периоде. Дата совершения операции в иностранной ва­люте - это день возникновения у организации права в соответ­ствии с законодательством РФ или договором принятия к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и пла­тежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в рас­четах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирова­ния, полученных из бюджета или иностранных источников в рам­ках технической или иной помощи РФ в соответствии с заклю­ченными соглашениями (договорами), выраженной в иностран­ной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату со­ставления бухгалтерской отчетности.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в ино­странной валюте, может производиться, кроме того, по мере из­менения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгал­терской отчетности в том отчетном периоде, к которому относит­ся дата исполнения обязательств по оплате или за который со­ставлена бухгалтерская отчетность.

Положительные курсовые разницы возникают - при пересче­те денежных средств на валютном счете или валюты в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос.

Положительная курсовая разница отражается проводкой: Дебет 52 (50) Кредит 91-1.

Отрицательные курсовые разницы возникают - при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату составле­ния отчетности) ее курс снизился.

Отрицательные курсовые разницы отражаются проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 52(50).

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые ре­зультаты организации как внереализационные доходы или вне­реализационные расходы. Курсовая разница зачисляется на фи­нансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгал­терскому учету.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28