Курсовая работа: Косвенное налогообложение в Российской Федерации
Особую группу косвенных
налогов составляют акцизы. По своей природе они близки к налогам на
потребление, особенно к налогу с продаж, однако имеются и некоторые различия.
НДС и налог с продаж нацелены, как правило, на обложение всего или
преобладающей части конечного потребления при относительно умеренных ставках
для различных товарных групп и с возможными заниженными ставками для социально
значимых товаров.
Акцизы также направлены
на обложение конечного потребления, но не всего, а лишь его определенных
частей. При этом они выполняют не только усиленно-фискальную, но и иную
функцию. Например, базовыми товарами, которые обязательно облагаются акцизами
во всех развитых странах, являются алкогольная и табачная продукция в пределах
государственной монополии на ее производство и распределение. Подобное
обложение обосновывается не только необходимостью получения высоких налоговых
поступлений от потребителей подобной продукции, что и определяет высокие
акцизные ставки, но и стремлением несколько ограничить с помощью повышенных цен
потребление этой вредной для здоровья продукции. Акцизы также используются для
обложения некоторых других товаров, причем, как правило, с чисто фискальными
целями.
Хотя в разных странах нет
единства в отборе подакцизных товаров, к тому же этот отбор может отличаться для
тех или иных периодов, все же можно выделить два основных признака, по которым
они отбираются: это либо товары массового потребления с низкой эластичностью
спроса по цене (сахар, соль, бензин и др.), либо товары ограниченного спроса,
например ювелирные изделия.
Так, в США акцизы
собираются на всех трех бюджетных уровнях, но особенно в штатах. В прошлом
список подакцизных товаров был достаточно широк. Теперь, при сокращении этого
списка, в нем наряду с алкогольной и табачной продукцией остаются пиво, бензин,
телефонные услуги, услуги авиакомпаний и некоторые другие товары и услуги. В
странах ЕС рекомендуют ограничивать список подакцизных товаров, кроме
алкогольной и табачной продукции, бензином и другими нефтепродуктами.
Акцизные ставки
устанавливаются в двух принципиально отличных видах: либо как отношение, обычно
высокое, к стоимости подакцизного товара, выраженное в процентах (иногда как
доля цены, также выраженная в процентах), либо в абсолютном стоимостном
выражении на определенную единицу измерения (например, в США на 1 пинту
алкогольной продукции, на 1 галлон бензина и т.п.).
Выбор между двумя видами
акцизных ставок связан прежде всего с инфляцией. При первом виде ставок
налоговые органы получают акцизные сборы, меняющиеся в связи с изменением
масштаба инфляции, но одновременно они автоматически способствуют ее усилению.
При ставках акцизов в абсолютных стоимостных единицах налоговые органы могут
понести потери в случае усиления инфляции, зато ставки не содействуют этому.
Антиинфляционные настроения последних десятилетий приводят к тому, что
предпочтение в развитых странах отдается второму виду ставок.
Особую группу косвенных
налогов составляют таможенные пошлины. В принципе их установление определяется
теми же целями, что и налогообложение в целом, хотя и в весьма специфических
формах. Применительно к таможенным пошлинам можно выделить две цели: фискальную
и производственно - стимулирующую. В прошлом при установлении пошлин во всех
развитых странах преобладала первая цель, в результате чего доля таможенных
пошлин в налоговых поступлениях была достаточно весомой. Теперь в этих странах
таможенные пошлины в решении фискальных проблем играют второстепенную роль. Это
отчетливо проявилось в том, что, во-первых, в общих налоговых поступлениях
пошлины составляют незначительную величину и, во-вторых, они относятся, как
правило, к импортируемым товарам.
Главная цель их
установления - зашита отечественного производителя от чрезмерной конкуренции
аналогичных импортных товаров или в сочетании с другими мерями - стимулирование
импортера к тому, чтобы он предпочел вместо импорта продукции в определенную
страну создавать на ее территории предприятия по производству этой же
продукции.
Особой разновидностью
импортных пошлин являются так называемые антидемпинговые пошлины, в несколько
раз превышающие обычные пошлины. Они накладываются обычно на импортные товары,
которые продаются по ценам ниже мировых (либо ниже внутренних цен
страны-импортера) или по которым обнаруживаются другие факты демпинга
(например, субсидирование экспорта).
Важную роль в уменьшении
значения таможенных пошлин в развитых странах сыграло долголетнее действие
Генерального соглашения по вопросам тарифов и торговли (ГАТТ), основной целью
которого было уменьшение таможенных и других барьеров во внешней торговле. В
результате действия ГАТТ средняя величина таможенных пошлин в развитых странах
с 1945-1947 гг. до конца 80-х гг. снизилась с 40-60% до 3-5%.
Однако снижение
таможенных пошлин в развитых странах не свидетельствует о столь же значительном
уменьшении протекционистских тенденций на мировом рынке и во внешней торговле
этих стран. Там, где протекционизм соответствует государственным интересам, они
без стеснения используют весьма действенные меры - так называемые нетарифные
барьеры, против которых ограничения ГАТТ и заменившей его Всемирной торговой
организации (ВТО) оказываются малоэффективными или бессильными.
Число мер, относящихся к
нетарифным барьерам, весьма велико. Многие из них вообще не поддаются
какому-либо контролю. Наиболее известны количественные ограничения
(квотирование) импорта или экспорта и часто связанное с ними лицензирование
(разрешение на импорт или экспорт определенного товара узкой группе фирм и
организаций). В протекционистских целях часто используются другие налоги - либо
уже существующие (НДС, акцизы и др.), либо специально вводимые взамен не
разрешаемых ВТО таможенных пошлин.
Подводя итоги сказанному
о реформировании косвенных налогов, необходимо отметить следующее.
В современный период в
большинстве развитых стран велика роль косвенных налогов на потребление, прежде
всего НДС - от 15 до 50% всех налоговых поступлений. Еще от 7 до 12% всех
налоговых поступлений развитых стран составляют акцизы. Таким образом, на НДС и
акцизы приходится 1/5-1/2 всех налоговых поступлений в большинстве развитых
стран. Только в трех из них - в США, Японии и Канаде - роль косвенного
налогообложения заметно ниже. Это вызвано устойчиво негативным отношением
общественного мнения этих стран к косвенным налогам из-за инфляционного их
влияния и несоответствия стандартам социальной справедливости: сбор этих
налогов не зависит ни от размера доходов, ни от размера имущества
налогоплательщиков.
2.
Методические аспекты косвенного налогообложения
2.1 Состав
и характеристика косвенных налогов Российской Федерации за 2007-2009 года
Современная
налоговая система РФ существует с января 1992 года. В
1992 году вступили в действие законы: № 1992-1 от 6 декабря 1992 года «О налоге
на добавленную стоимость», № 1993-1 «Об акцизах», №2118-1 от 27 декабря 1991
года «Об основах налоговой системы в Российской федерации». Законодательство,
регулирующее взимание косвенных налогов, трансформировалось в течение всего
времени их функционирования: изменялись элементы, вводились новые налоги,
отменялись старые, законодательно совершенствовался налоговый контроль и т.д.
В 2000 году
вступила в действие 2 часть Налогового кодекса, которая содержит перечень
основных известных мировой практике косвенных налогов: налог на добавленную
стоимость (НДС) и акцизы. С момента введения 2 части НК РФ состав косвенных
налогов остался прежним. И в 2007-2009 годах перечень косвенных налогов не
менялся, но вносились определенные изменения и дополнения в модель исчисления и
уплаты данных налогов.
Давайте
рассмотрим характеристику основных элементов налога на добавленную стоимость и
акцизов.
В настоящее время налог
на додавленную стоимость (НДС) - один из важнейших федеральных налогов. Основой
его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая
на всех стадиях производства и обращения товаров. Этот налог традиционно относят
к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок
взимается путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения
на конечных потребителей продукции, работ, услуг.
Правовые нормы применения
НДС изложены в главе 21 Налогового кодекса РФ.
Субъектами
налогообложения, т.е. плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3)
лица,
признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через
таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Следует отметить, что
лица, не указанные в качестве налогоплательщиков, не освобождаются от
исполнения обязанностей налогового агента по исчислению и уплате НДС за
представляемых ими лиц.
Применительно к НДС в
качестве налогооблагаемого объекта выступают четыре вида операций,
перечисленные в п.1 146 статьи:
-
реализация
товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов
залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по
соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача
имущественных прав; передача права собственности на товары, результаты
выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;
-
передача на
территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд,
расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные
отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
-
выполнение
строительно-монтажных работ для собственного потребления;
-
ввоз товаров на
таможенную территорию РФ.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 |