Курсовая работа: Сущность налога на добавленную стоимость
Глава
2. История возникновения НДС
Впервые интерес к НДС проявился в
1920-х годах , когда он рассматривался как разновидность налога с продаж.
Поскольку налог применялся только к добавленной ценности, а не к суммарной
выручке, он позволял избежать тех отрицательных свойств, которые были присущи
многим формам налога с продаж. Главное — ликвидировалось многократное
налогообложение одних и тех же производственных затрат во время продаж
промежуточных продуктов и окончательной продажи потребителю. НДС отстаивался
также на том основании, что он осуществляет большее приближение к
налогообложению по принципу получаемой выгоды, чем его главная альтернатива —
корпоративный налог на прибыль. Фирмы пользуются услугами правительства
независимо от того, получают они прибыль или нет. Таким образом, не только
достигается большая справедливость в налогообложении, но и увеличивается
экономическая эффективность, поскольку в той мере, в какой государственные
услуги не являются чистыми общественными благами, эффективное использование
ресурсов требует, чтобы предприятия вносили плату за пользование ими. В
последнее время в пользу НДС приводятся дополнительные аргументы, связанные с
тем, что он в большей степени, чем налог на прибыль корпораций, способствует
экономическому росту и стабильности платежного баланса. Налог на добавленную
стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне
действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный
налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения
НДС была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре , с легкой
руки которого он и был введен во Франции в 1958 году. В то же время добавленная
стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с
конца прошлого века.
НДС относится к группе косвенных налогов. Необходимо
отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление
обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с
ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы,
которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС
представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все
товары.
Одной из первых форм косвенного налогообложения явился
налог с продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с
продаж послужила острая нехватка средств в связи с огромными военными расходами
в период I Мировой войны. Данный налог взимался
многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. В
результате его функционирования цена реализуемого товара значительно
повышалась, что вызывало огромное недовольство, как покупателей, так и
производителей. Прежде всего, это было связано с тем, что потребители вынуждены
были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного
обложения оборотов налогом с продаж. С другой стороны производители несли
значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию. Это явилось
предпосылкой к тому, что после I
Мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный
бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период II Мировой войны, требовал
дополнительных источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший
фискальным требованиям, был введен вновь. Необходимо отметить, что произошло
некоторое совершенствование механизма обложения данным налогом. Во-первых, он
начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной торговли, тем
самым не сильно замедляя оборот капитала. Во-вторых, поступление средств в
казну также происходило более быстрыми темпами, так как возросла
оборачиваемость средств. В то же время при таком положении вещей государство
терпело некоторые убытки в результате потери части доходов из-за невозможности
осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения товара.
При многократном обложении объекта фискальные органы имели возможность получать
оперативную информацию о движении капитала при подаче налоговых деклараций. При
однократном обложении только последней стадии обращения - розничной торговли -
такая возможность терялась. Вышеперечисленные факторы послужили основными
причинами к возникновению налога на добавленную стоимость, который давал
возможность государству контролировать весь процесс производства и обращения
товаров (в том числе оптовую и розничную торговлю).
Широкое распространение НДС получил благодаря
подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического
сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были
гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В
1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным
налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои
налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную
стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива
Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской
системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в
Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году
десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства
стран-членов ЕЭС.
В настоящее время НДС взимается более чем в сорока
странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции,
Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий по
методу взимания к НДС налог с продаж.
Обширная география распространения НДС свидетельствует
о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики.
Необходимо отметить, что прочному внедрению его в практику налогообложения в
немалой степени способствовали следующие факторы.
Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К
их числу можно отнести чрезмерную тяжесть налогообложения, широкие масштабы
уклонения плательщиков от их уплаты.
Во-вторых, постоянный дефицит бюджета, и как следствие
постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения
налогооблагаемой базы и повышения эффективности налогообложения.
В-третьих, потребность в усовершенствовании
существующих налоговых систем и приведении их в соответствие с современным
уровнем экономического развития.
В настоящее время общий механизм взимания НДС
идентичен во многих странах. Как известно, плательщиками этого налога являются
юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью.
Объектами обложения выступают оборот товаров, объем произведенных работ и
оказанных услуг. Необходимо отметить, что налог взимается многократно на каждом
этапе производства и реализации продукции при ее движении от первого
производителя до конечного потребителя. Налогооблагаемая база определяется
исходя из стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения,
включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит,
прибыль и расходы общего характера (за электроэнергию, рекламу, транспорт и
др.). При этом стоимость средств производства и материальных затрат исключается
из облагаемого оборота. Так же, как и по многим налогам, предусмотрены льготы
при расчете и уплате НДС, которые определяются историческим и
социально-экономическим развитием каждой страны.
В связи с возросшей инфляцией налог с оборота утратил
свою жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом на
добавленную стоимость. Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших. Он
был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал
товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что
с расширением налоговой базы и ставок поступления будут расти. Также необходимо
отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя,
поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и
тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось
немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует
также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость
являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для
всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей
территории страны.
Глава 3. Методика определения НДС
В развитых зарубежных странах существуют
различные методики определения добавленной стоимости. Одна из них рассматривает
ее как сумму заработной платы и получаемой прибыли.
Согласно другой - добавленную
стоимость можно определить как разницу между выручкой от реализации товаров и
произведенными затратами.
Можно заметить, что второй вариант
определения добавленной стоимости значительно шире первого, так как помимо
прибыли и заработной платы в расчет включаются также оперативно-хозяйственные
расходы. Основываясь на этих двух методиках, можно выделить четыре механизма
расчета НДС1 :
1) R * ( V + M ), где R - ставка НДС;
V - величина заработной платы;
M - величина получаемой прибыли;
2) R * V + R * M;
2) R * ( O - I ), где O - выручка от
реализации товаров, работ, услуг;
I - произведенные затраты при
производстве продукции;
4) R * O - R * I.
Как видно из формул первые две
относятся к первой методике расчета добавленной стоимости на основе заработной
платы и прибыли, а третья и четвертая формулы соответственно - ко второй
методике исходя из выручки и произведенных затрат.
Между собой первая и вторая формулы
(как третья и четвертая) различаются по способу и последовательности расчета.
Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его
регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности,
через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так
как фактически увеличивает цену товара на сумму налога.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13 |