Курсовая работа: Непрямі податки з підприємств
Датою виникнення податкових зобов'язань з продажу підакцизних товарів (продукції) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що настала раніше: - або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника акцизного збору; - або дата відвантаження (передачі) товарів (продукції).
Строки сплати акцизного збору в бюджет залежать від виду
підакцизних товарів, суми податку:
1)
підприємства-виробники,
що реалізують спирт, алкогольні напої, пиво, сплачують податок на третій
робочий день після здійснення обороту за реалізації.
2)
підприємства-виробники,
що реалізують тютюнові вироби, податок сплачують один раз на місяць (до 16
числа), виходячи з фактичного обсягу реалізації за минулий місяць.
3)
власники
(замовники) алкогольних напоїв, спирту, пива, тютюнових виробів, виготовлених в
Україні з використанням давальницької сировини, сплачують податок не пізніше
дня отримання продукції.
4)
підприємства,
(крім указаних вище), в яких середньомісячна сума акцизного збору за минулий
рік становила понад 25 тис. грн., сплачують податок щодекади (15, 25 числа
поточного місяця і 5 числа місяця, наступного за звітним), виходячи з
фактичного обороту за звітну декаду.
5)
решта
підприємств сплачує податок щомісяця до 15 числа також виходячи з фактичного
обороту за минулий місяць.
За імпортовані підакцизні товари акцизний збір сплачується під час
"розмитнення" імпортного товару.
На фінансово-господарську діяльність суб'єктів господарювання
справляють вплив пільги, надані стосовно акцизного збору.
1. Акцизний збір не справляється в
разі реалізації підакцизних товарів на експорт за іноземну валюту. Ця пільга
підвищує конкурентоспроможність відповідних товарів на зарубіжних ринках,
сприяє збільшенню надходжень валютних ресурсів.
2.
Не
обкладаються акцизним збором обороти з реалізації підакцизних товарів для
виробництва інших підакцизних товарів. У цьому разі виключається можливість
подвійного оподаткування.
3.
Не
підлягає обкладанню акцизним збором реалізація легкових автомобілів
спеціального призначення.
4.
Знижено
ставки оподаткування обороту з реалізації етилового спирту для виготовлення
лікарських засобів і ветеринарних препаратів.
5.
Встановлені
певні пільги щодо справляння акцизного збору в спеціальних економічних зонах,
визначених відповідними законами України.
Слід звернути увагу, що варіант обчислення ПДВ, який
застосовується в Україні, допускає оподаткування перенесеної вартості, а також
подвійне оподаткування. Це зумовлено тим, що ставки ПДВ установлюються на
оподаткований оборот, який включає вартість матеріальних витрат (перенесену
вартість), а також попередньо включені у вартість товарів (робіт, послуг)
податки.
Платниками податку в бюджет є суб'єкти господарської
діяльності (юридичні особи) і громадяни (фізичні особи), які здійснюють
підприємницьку діяльність на території України. При цьому податок стягується,
якщо обсяг оподаткованих операцій платника з продажу товарів (робіт, послуг) за
останні дванадцять календарних місяців перевищував 1200 неоподаткованих
мінімумів доходів громадян.
Об'єктом оподаткування є такі операції, здійснювані
платниками податку, суб'єктами господарювання:
-
продаж
товарів (робіт, послуг) на митній території України, у тому числі операції з
оплати вартості послуг за договорами оперативної оренди (лізингу) та операції з
передання права власності на об’єкти застави позичальнику (кредитору) для
погашення кредиторської заборгованості заставодавця;
-
завезення
(пересилання) товарів на митну територію України, виконання робіт (послуг), що
здійснюється нерезидентами для використання або споживання цих робіт (послуг)
на митній території України; завезення (пересилання) майна згідно з договорами
оренди (лізингу), застави, іпотеки;
-
вивезення
(пересилання) товарів за межі митної території України і виконання робіт,
надання послуг для споживання за межами митної території України.
Отже, об'єктом оподаткування є операції, зв'язані з продажем
товарів (робіт, послуг) усередині держави, їхнім імпортом чи експортом.
Слід звернути увагу, що законодавчо визначено поняття продажу
товарів (робіт, послуг). Продаж товарів - це будь-які операції, що здійснюються
згідно з договорами купівлі-продажу, іншими цивільно-правовими договорами та
передбачають передачу права власності на товари за компенсацію, а також
операції з безоплатного надання товарів[3].
Не є продажем операції з передачі товарів згідно з договорами
комісії (консигнації), поруки, відповідального зберігання, довірчого
управління, оренди (лізингу) та інших громадянсько-правових договорів, що не
передбачають передачу права власності на товари іншій особі.
Продаж послуг (робіт) - це будь-які операції
цивільно-правового характеру з надання послуг (робіт) з передачею права
користування або розпоряджання товарами, у тім числі нематеріальними активами,
за компенсацію, а також операції з безкоштовного надання послуг.
Продаж послуг (результатів робіт) включає надання права
користування або розпоряджання товарами згідно з договорами оренди (лізингу),
продажу, ліцензування, установлених законом способів передачі права
інтелектуальної власності.
Не вважаються об'єктами оподаткування такі операції,
здійснювані суб'єктами господарювання:
-
випуск,
розміщення і продаж цінних паперів, емітованих суб'єктами підприємницької
діяльності, Національним банком України, Міністерством фінансів України,
органами місцевого самоврядування, включаючи сертифікати, житлові чеки,
земельні бони та деривативи;
-
обмін
указаних цінних паперів на інші цінні папери, депозитарна, реєстраторська та
розрахунково-клірингова діяльність на ринку цінних паперів;
-
передача
майна в оренду і його повернення після закінчення терміну договору оренди,
сплата орендних платежів відповідно до договорів фінансової оренди;
- надання послуг зі страхування й перестрахування, із соціального та пенсійного
страхування;
-
обіг
валютних цінностей;
-
надання
послуг з інкасації, розрахунково-касового обслуговування, за кредитними і
депозитними договорами;
-
виплата
заробітної плати, інших грошових виплат, дивідендів;
-
надання
брокерських, дилерських послуг з укладанням контрактів на торгівлю цінними
паперами і деривативами на ринку цінних паперів;
-
передача
основних фондів у формі внecкiв у статутні фонди юридичних осіб в обмін на їхні
корпоративні права.
База оподаткування для нарахування ПДВ залежить від сфери та
виду діяльності суб'єкта господарювання. Розглянемо можливі варіанти визначення
бази оподаткування.
База оподаткування з продажу товарів (робіт, послуг)
визначається, виходячи з договірної (контрактної) вартості цих товарів (робіт
послуг), розрахованої за вільними або регульованими цінами (тарифами). У базу
для розрахунку ПДВ включається акцизний збір та інші загальнодержавні податки і
збори. Місцеві податки і збори в базу оподаткування ПДВ не включаються.
Приклад
2.
Договірна (контрактна) ціна виробу 120 грн. Виріб є
підакцизним. Акцизний збір (включений у відпускну ціну) - 20 грн. Відпускна
ціна, включаючи акцизний збір, - 140 грн. Сума ПДВ, включена в ціну, - 28 грн.
(140 грн. х 0,2). Відпускна ціна виробу, включаючи акцизний збір і
ПДВ, становитиме 168 грн. (140 грн. + 28 грн.).
Сьогодні в практиці роботи суб'єктів господарювання поширені
бартерні операції і натуральні виплати в рахунок оплати праці фізичним особам.
У такому разі база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни
вказаних операцій, але не нижче за звичайну ціну.
Звичайна ціна - ціна реалізації товарів (робіт, послуг)
продавцем, включаючи суми нарахованих (сплачених) відсотків, вартість іноземної
валюти, яка може бути отримана у разі їх продажу особам, котрі не пов'язані з
продавцем за звичайних умов ведення господарської діяльності.
Для товарів, які ввозяться на митну територію України, база
оподаткування включає митну вартість, ввізне мито, акцизний збір.
Певні особливості оподаткування підприємницької діяльності пов'язані з
комісійною торгівлею. Щодо товарів, котрі були в користуванні та отримані від
осіб, що не зареєстровані як платники податків, базою оподаткування є сума
комісійної винагороди платника податку.
Вартість тари, що згідно з договором (контрактом) є
поворотною, у базу оподаткування не включається. Однак якщо протягом
встановленого законодавством терміну тара не повертається відправнику, її
вартість включається в базу оподаткування покупця товару.
Сфера і види діяльності суб'єктів господарювання дуже
різноманітні. Тому в процесі їхньої діяльності важливо враховувати, які
операції звільнено від податку на додану вартість. Згідно з чинним
законодавством від ПДВ звільнено такі операції суб'єктів господарювання.
1.
Операції
з продажу:
-
вітчизняних
продуктів дитячого харчування молочними кухнями і спеціалізованими магазинами;
-
товарів
спеціального призначення для інвалідів (відповідно до переліку, встановленого
Кабінетом Міністрів України);
-
лікарських
засобів і виробів медичного призначення, що зареєстровані в Україні в
установленому порядку (в тому числі надання послуг з їх продажу аптечними
закладами);
-
книг
вітчизняного виробництва, періодичних видань, друкованих засобів масової
інформації вітчизняного виробництва (включаючи їх доставку), учнівських
зошитів, підручників та інших навчальних посібників;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 |