Курсовая работа: Единый социальный налог

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Такие требования содержатся в п.1 и 2 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом в целях данного закона адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-0/430 от 13 августа 2002 г. [7, с. 9]

Следовательно, о бухгалтерском учете ЕСН следует говорить только применительно к организациям, которые являются налогоплательщиками данного налога.

2.3 Отражение плана счетов бухгалтерского учета по ЕСН

Все производимые налогоплательщиками ЕСН выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц отражаются одновременно и в налоговом, и в бухгалтерском учете. При этом следует понимать, что обязанность ведения бухгалтерского учета распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Такие требования содержатся в п. 1 и 2 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом в целях данного закона адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предприниматель-скую деятельность без образования юридического лица.

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г.

Следовательно, о бухгалтерском учете ЕСН следует говорить только применительно к организациям, которые являются налогоплательщиками данного налога.

В бухгалтерском учете начисленные суммы ЕСН отражаются по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на соответствующих субсчетах) в корреспонденции с соответствующим счетом учета затрат на производство (расходов на продажу).

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. № 94н, счет 69 предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - ведется учет расчетов по пенсионному обеспечению работников организации;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 могут открываться дополнительные субсчета.

Например: 69-1-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;

69-1-2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

69-2-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-3-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»;

69-3-2 «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».

Счет 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации, а также со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а корреспонденции со счетом 51 «»Расчетные счета – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебиту счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемы за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование [8, с.18].

Таким образом, все доходы работника, полученные от работодателя, учитываются для целей налогообложения по принципу временной определенности фактов хозяйственной жизни. Доходы от предпринимательской и профессиональной деятельности, а также материальная выгода учитываются для целей налогообложения кассовым способом. Следует отметить, что с 1 января 2005 года не подлежат налогообложении. Только суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

3 Особенности применения вычетов по ЕСН

3.1 Проблемы при исчислении ЕСН

При подсчете страхового стража указанные периоды после регистрации гражданина в качестве застрахованного лица в соответствии с Федеральным законом «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» подтверждаются на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета (п. 2 ст. 13 Закона № 173).

Для настоящего времени применении названных норм на практике приводило к тому, что в тех случаях, когда имело место не перечисление или неполное перечисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работодателем за своих работников, для работников наступали следующие негативные последствия:

- отсутствие необходимого стажа для приобретения права на трудовую пенсию (в том числе на досрочное пенсионное обеспечение в установленных законом случаях);

- занижение размера страховой и накопительной частей трудовой пенсии;

- занижение суммы расчетного пенсионного капитала при его индексации в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов;

- отсутствие возможности инвестировать средства пенсионных накоплений и, как следствие, неполучение инвестиционного дохода.

Попытка оспорить указанные законоположения в Верховном суде РФ не увенчалась успехом, поскольку согласно ст. 125 Конституции РФ проверка нормативных актов отнесена к исключительной компетенции Конституционного суда РФ (определение ВС РФ от 20.05.03 № ГКПИОЗ-563) [9, с. 1].

В результате появилось судебная практика по искам застрахованных лиц к страхователям с требованием обязать уплатить за них страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и сдать сведения индивидуального персонифицированного учета в органы ПФР. Как правило, территориальные органы ПФР привлекались к участию в указанных спорах в качестве третьего лица. В ряде случаев суды, руководствуясь тем, что перечисление страховых взносов является обязанностью работодателя, а не работника, и принимая решение в пользу истца (конкретного застрахованного лица), обязывали страхователей уплатить начисленную сумму страховых взносов только за конкретного истца, заявившего соответствующие исковые требования. В других случаях суд выходит за пределы заявленных требований и обязывал страхователя перечислить задолженность за всех застрахованных лиц, работающих в данной организации. В связи с этим ПФР в письме от 05.08.03 № АК-09-25/8271 своим территориальным органам предписывал добиваться, чтобы суд выносил решение о понуждении уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и сдать сведения индивидуального (персонифицированного) учета не в отношении одного работника, а в отношении всех работников данной организации.

В силу изложенных причин возможны ситуации, когда бланасмежду пенсионными взносами и пенсионными выплатами в пользу работника нарушается не по его вине и работник не имеет реальных инструментов по защите своих пенсионных прав.

Таким образом, действующее законодательство фактически ставит реализацию гражданами, работающими по трудовому договору, права на трудовую пенсию в зависимость не от соблюдения ими условий, установленных законом, и выполнения обязанностей, возложенных лично на них, а от того, исполняет ли страхователь (работодатель) свою обязанность по уплате страховых взносов в ПФР надлежащим образом, т.е. своевременно и в полном объеме, а также от эффективности действий налоговых органов и страховщика – ПФР (его территориальных органов) [10, с. 3].

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8