Курсовая работа: Единый социальный налог

Налоговая база по ЕСН у Иванова И.И. составила 16800 руб. (30000 руб. х 0,56).

Начисленная Иванову И.И. заработная плата за январь 2007 г. облагается в соответствии с первым интервалом установленной шкалы ставок (до 280000 руб.).

Сумма налога, исчисленная с заработной платы Иванова, приходящейся на общий режим, за январь составила:

- в федеральный бюджет (20%) – 3360 руб. (16800 руб. х 20%);

- в ФСС (2,9%) – 487 руб. (16800 х 2,9%);

- в ФФОМС (1,1%) – 185 руб. (16800 руб. х 1,1%);

- в ТФОМС (2%) – 336 руб. (16800 руб. х 2%).

Итого: 4368 руб.

Аналогичный расчет производится и по заработной плате Петрова П.П.

Налоговая база по ЕСН у Петрова П.П. – 2520 руб. (45000 руб. х 0,56). Зарплата Петрова П.П. за январь 2007 г. также попадает в первый интервал шкалы ставок (до 280000 руб.).

Сумма налога с заработной платы Петрова за январь составила:

- в федеральный бюджет (20%) – 5040 руб. (25200 руб. х 20%);

- в ФСС (2,9%) – 731 руб. (25200 х 2,9%);

- в ФФОМС (1,1%) – 277 руб. (25200 руб. х 1,1%);

- в ТФОМС (2%) – 504 руб. (25200 руб. х 2%).

Итого: 6552 руб.

Полученные данные отразим в разделе 2.1 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Приказом Минфина России от 09.02.2007 № 13н.

Фрагмент раздела 2.1 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.

В графах 2-5 раздела 2.1 Расчета указывается общая сумма заработной платы двух работников, относящаяся к общему режиму налогообложения за отчетный период, равная 42000 руб. (16800 + 25200).

Сумма ЕСН (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, может быть уменьшена налогоплательщиком на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховому взносу).

Но сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), которая должна быть уплачена в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Величину налогового вычета нужно считать от суммы выплат, приходящихся на общий режим. При этом применяются тарифы, соответствующие размеру этих выплат. Подобную позицию занял Минфин в письме от 07.12.2005 № 03-05-02-04/216 [6, с. 12].

2.2  Бухгалтерский учет расчетов по пенсионным взносам

Рассчитываем пенсионные взносы. Несмотря на то, что взносы на пенсионное страхование начисляются на все выплаты, их все равно нужно делить между видами деятельности. Это связано с тем, что сумму взносов, относящуюся к общему режиму, организация сможет включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Распределение производится исходя из удеьного веса выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности в общей сумме выплат.

Такой позиции придерживается Минфин в письмах от 07.12.2005 № 0,-05-02-04/21, от 27.05.2005 № 03-05-02-04/103. При составлении пропорции выручка берется за месяц или нарастающим итогом с начала года в зависимости от того, какой вариант предусмотрен в учтенной политике организации.

Алгоритм распределения выплат для расчета пенсионных взносов выглядит следующим образом:

1. Определить долю доходов (выручки), полученных от разных видов деятельности.

, (2.4)

где  - доля выручки от деятельности на ОРН;

 - сумма выручки от деятельности;

 - сумма выручки от всех видов деятельности.

2. Рассчитать сумму выплат и вознаграждений, относящихся к общей системе налогообложения.

, (2.5)

где  - сумма заработной платы;

 - общая сумма заработной платы.

3. Рассчитать сумму выплат и вознаграждений, относящихся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД.

, (2,6)

где  - сумма заработной платы, относящаяся к деятельности облагаемой ЕНВД;

 - общая сумма заработной платы, начисленной сотруднику;

 - сумма заработной платы, относящаяся к деятельности.

4. Определить сумму пенсионных взносов по деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения.

, (2.7)

где  - сумма пенсионных взносов;

 - ставка страховых взносов.

5. Определить сумму пенсионных взносов по деятельности, облагаемой ЕНВД.

, (2.8)

где  - сумма пенсионных взносов;

 - ставка страховых взносов.

Пример. Добавим, что Иванов И.И. – 1966 года рождения, а Петров П.П. – 1967 года рождения.

Доля оптовой торговли в общей сумме выручки составляет 0,56 (500000 руб. : 900000 руб.).

Доля розничной торговли в общей сумме выручки составляет 0,44 (400000 руб. : 900000 руб.).

Расчет по работнику Иванову И.И.

Налоговая база для начисления пенсионных взносов за январь 2007 г. составила:

- в отношении оптовой торговли – 16800 руб. (30000 руб. х 0,56);

- в отношении розничной торговли – 13200 руб. (30000 руб. х 0,44).

Зарплата Иванова И.И. за январь 2007 г. облагается пенсионными взносами в соответствии с первым интервалом шкалы ставок (до 280000 руб.). Так как Иванов И.И. 1966 года рождения, то ставка в размере 14% не разбивается.

Сумма пенсионных взносов по этому работнику за январь равна:

- по оптовой торговле – 2352 руб. (16800 х 14%);

- по розничной торговле – 1848 руб. (13200 руб. х 14%).

Аналогичный расчет производится и по работнику Петрову П.П.

Налоговая база для начисления пенсионных взносов за январь 2007 г. составила:

- в отношении оптовой торговли – 25200 руб. (45000 руб. х 0,56);

- в отношении розничной торговли – 19800 руб. (45000 руб. х 0,44).

Так как Петров П.П. 1967 года рождения, то в 2007 г. к его заработной плате применяется ставка в размере 10% - на финансирование страховой части трудовой пенсии и 4% - на финансирование накопительной части трудовой пенсии (п. 1 ст 33 Закона № 167-ФЗ).

Пенсионное взносы за январь в отношении оптовой торговли по Петрову П.П. составили:

- на финансирование страховой части пенсии – 2520 руб. (25200 руб. х 10%);

- на финансирование накопительной части пенсии – 1008 руб. (25200 руб. х 4%).

Данные отражаются в разделе 2.2 Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Приказом Минфина России от 24.03.2005 № 48.

Фрагмент раздела 2.2 следует отметить, что в Расчете отражается база для начисления страховых взносов по всем видам деятельности, т.е. общая. Отдельно указывается база по деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения. Что касается базы по деятельности, облагаемой ЕНВД, то в расчете она не указывается.

В Расчете указываются взносы, исчисленные исходя из общей базы для начисления страховых взносов.

Аналогично заполняется раздел 2.2 «Расчет для заполнения строки 0100» Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденной Приказом Минфина России от 31.01.2006 № 19н. Регрессивная шала расчета ЕСН и пенсионных взносов. Как для ЕСН, так и для взносов на обязательное пенсионное страхование организация применяет регрессивную ставку начиная с того момента, когда база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года составляет 280001 руб. (подп. 1 п. 2 ст. 22 Закона № 167-ФЗ и п. 1 ст. 24 НК РФ).

При совмещении режимов для определения права на применение регрессивной ставки по ЕСН в налоговую базу включаются только те выплаты и вознаграждения физическим лицам, которые относятся к общему режиму. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 18.02.2004 № 04-04-04/23.

Налогоплательщики, применяющие и специальный, и общий налоговые режимы, а также имеющие право на использование регрессивной шкалы тарифов по пенсионным взносам, их начисление должны осуществлять с применением регрессивных тарифов к общей сумме выплат и вознаграждений физических лиц по всем видам деятельности. Такие разъяснения представил Минфин России в письме от 07.12.2005 № 03-05-02-04/216.

Таким образом, может получиться, что у работника есть право на применение регрессивной ставки по взносам на обязательное пенсионное страхование, а по ЕСН этого права может не быть. Отражение ЕСН в бухучете и при налогообложении. Все производимые налогоплательщиками ЕСН выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц отражаются одновременно и в налоговом, и в бухгалтерском учете. При этом следует понимать, что обязательность ведения бухгалтерского учета распространяется на все организации, находящиеся на территории организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8