Курсовая работа: Бухгалтерский учет единого социального налога

Таблица 7. Тарифы страховых взносов на ОПС для работодателей, производящих выплаты физическим лицам, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции и в традиционных отраслях хозяйствования

В нормативных актах по бухгалтерскому учету не содержится норм, регламентирующих конкретный способ отражения налогового вычета по ЕСН. Рассмотрим, какие варианты учета взносов на ОПС работников могут применять разные категории налогоплательщиков.

1. Налогоплательщики организации на практике применяют один из двух способов учета взносов на ОПС, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки.

Первый способ – когда взносы в ПФР уменьшают «федеральную» часть ЕСН. При этом способе учета отражаются такие бухгалтерские записи.

Сумма ЕСН в части федерального бюджета, начисленная по полной налоговой ставке (без учета налогового вычета), отражается по кредиту счета 69 (или 68), субсчет «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» в корреспонденции со счетами учета затрат (издержек обращения).

Сумма страховых пенсионных взносов начисляется на счете 69 (или 68) внутренней проводкой: по кредиту – на субсчете «Расчеты по пенсионному обеспечению», по дебету – на субсчете «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом». В результате происходит уменьшение «федеральной» части ЕСН, начисленной по полной налоговой ставке на сумму начисленных взносов на ОПС.

Уплате в федеральный бюджет подлежит та часть налога, которая сформирована в виде кредитового сальдо по счету 69 (или 68), субсчету «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом». Страховые взносы перечисляются в ПФ РФ в сумме, начисленной по кредиту счета 69 (или 68), субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» (31, С. 67–68).

Таким образом, при использовании данном способа проводок, страховые пенсионные взносы не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а отражаются именно как налоговый вычет по ЕСН. Такой вариант бухгалтерского учета не ведет к искажению себестоимости, поскольку вместо страховых взносов в ПФР (ОПС) на затраты списывается полная сумма ЕСН (без учета налогового вычета).

Рассмотрим данный способ на примере (см. Пример 1).

Пример 1

За август 2006 года П.Н. Иванову была начислена заработная плата в размере 10 000 руб. Сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, составила 2 000 руб. (10 000 руб. x 20%). Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ – 1 400 руб. (10 000 руб. x 14%). Эти начисления были отражены в бухгалтерском учете так:

Дебет 20 Кредит 70, – 10 000 руб., – начислена заработная плата за август 2006 года П.Н. Иванову;

Дебет 20 Кредит 69, субсчет «Расчеты по ЕСН в ФБ», – 2 000 руб. – начислена сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, за август 2006 года;

Дебет 69, субсчет «Расчеты по ЕСН в ФБ» Кредит 69, субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению», – 1 400 руб., – отражен налоговый вычет в сумме начисленных страховых взносов в ПФ РФ за август 2006 года.

Кредитовое сальдо по счету 69, субсчет «Расчеты по ЕСН в ФБ» составляет 600 руб. (2 000 руб. – 1 400 руб.). Эта сумма ЕСН подлежит перечислению в федеральный бюджет до 15 сентября 2006 года.

Второй способ – страховые взносы в ПФР начисляются на счетах учета затрат. Данный способ можно назвать традиционным, поскольку именно он применялся до введения единого социального налога. При этом способе в состав затрат (издержек обращения) включаются обе суммы – и «федеральная» часть ЕСН (за минусом налогового вычета), и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Поэтому сначала бухгалтер должен рассчитать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, с учетом налогового вычета. Расчет производится в индивидуальных карточках по каждому работнику отдельно.

Только после этого, бухгалтер отражает сумму ЕСН к уплате в федеральный бюджет (за минусом налогового вычета) по кредиту счета 69 (или 68), субсчет «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» в корреспонденции со счетами учета затрат (издержек обращения).

Сумма страховых пенсионных взносов начисляется по кредиту счета 69 (или 68), субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» в корреспонденции со счетами учета затрат (издержек обращения).

Как видим, при этом способе пенсионные взносы отражаются непосредственно на счетах учета затрат (издержек обращения).

Рассмотрим пример (см. Пример 2) (31, С. 68).

Пример 2

Воспользуемся базовыми условиями Примера 1. Предположим, в учетной политике организации установлено, что страховые взносы в Пенсионный фонд РФ отражаются непосредственно на счетах учета затрат. Сумма ЕСН по заработной плате П.Н. Иванова, подлежащая уплате в федеральный бюджет, за минусом налогового вычета равна 600 руб. (2000 руб. – 1400 руб.). Бухгалтер организации сделает такие записи:

Дебет 20 Кредит 70, – 10 000 руб., – начислена заработная плата за август 2006 года П.Н. Иванову;

Дебет 20 Кредит 69, субсчет «Расчеты по ЕСН в ФБ», – 600 руб., – начислена сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, за минусом налогового вычета;

Дебет 20 Кредит 69, субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению», – 1400 руб., – отражена сумма начисленных страховых взносов в ПФ РФ за август 2006 года.

Сумма 600 руб., отраженная по кредиту счета 69 субсчет «Расчеты по ЕСН в ФБ», также подлежит перечислению в федеральный бюджет до 15 сентября 2006 года.

2. Стоит отметить категорию налогоплательщиков, пользующихся освобождением от уплаты ЕСН (льготой). Это организации, использующие труд работников-инвалидов (с налоговой базой до 100 000 руб. за налоговый период). Хотя им не начисляется ЕСН, обязанность по уплате взносов на ОПС в Пенсионный фонд РФ у работодателей сохраняется.

Для таких организаций подходит только традиционный способ отражения страховых взносов в ПФ РФ в бухгалтерском учете – на счетах учета затрат (издержек обращения) (31, С. 68–69).

Если сумма заработной платы и вознаграждений, выплаченных тому или иному работнику, превысит 100 000 руб., с суммы выплат, превышающих указанный предел, нужно начислять ЕСН. Соответственно у организации появляется право применить налоговые вычеты в сумме страховых пенсионных взносов, начисленных за тот же период. Однако, перейти на другой способ учета платежей бухгалтер не может. Бухгалтерский учет ведется единообразно и последовательно согласно принципам, закрепленным в учетной политике.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9