Курсовая работа: Бухгалтерский учет единого социального налога

– каким образом начисляются страховые взносы в ПФ РФ;

– в какой строке баланса отражается кредиторская задолженность ЕСН.

Указание данных элементов поможет организации избежать споров при налоговых и аудиторских проверках. Эти вопросы будут рассмотрены в ходе дальнейшего изучения темы исследования.

Таким образом, можно подытожить, использование ЕСН позволяет эффективно решить задачу распределения финансовых средств на обеспечение гарантированных государством социальных прав граждан на пенсионное и социальное обеспечение, медицинскую помощь.

2. Порядок расчета и отражения ЕСН на счетах бухгалтерского учета, и его уплаты во внебюджетные фонды Российской Федерации

Единый социальный налог представляет собой совокупность нескольких платежей. Прежде всего, – это платеж в федеральный бюджет (20% от общей ставки ЕСН 26%), в том числе предназначенный для финансирования пенсии взнос на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) в Пенсионный фонд РФ (далее – ПФ РФ) – 14%.

Пенсионный фонд РФ создан в целях государственного управления финансовыми ресурсами пенсионного обеспечения в РФ, осуществляет основные функции по сбору страховых взносов и выплате назначенных пенсий. Пенсия – это гарантированная государством денежная ежемесячная выплата для обеспечения граждан по достижении ими определенного законом возраста, а также в застрахованных случаях потери трудоспособности, кормильца и пр.

Денежные средства ПФ РФ формируются за счет ЕСН, дотаций из федерального и республиканского бюджетов, добровольных взносов физических и юридических лиц. Уплата страховых взносов в ПФ РФ носит обязательный характер, причем платежи должны производиться ежемесячно, в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не регламентируют, как конкретно отражать расчеты по ЕСН и страховым взносам на ОПС, и на практике применяются два способа отражения ЕСН на счетах бухгалтерского учета. На счете по учету расчетов с бюджетом по налогам (по видам налогов) – счет 68 «Расчёты по налогам и сборам», и на счете учета расчетов с внебюджетными фондами – счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», с субсчетами (31, С. 66). Рассмотрим возможные варианты.

Первый вариант: ЕСН начисляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот способ учета базируется на том, что речь идет о налоге, максимальная часть которого (20 из 26%) начисляется в федеральный бюджет. При этом для начисления каждой части ЕСН применяются разные субсчета второго порядка.

Второй вариант: ЕСН начисляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот способ учета используют многие бухгалтеры. Они исходят из социальной направленности ЕСН и необходимости ведения отдельных расчетов с каждым социальным внебюджетным фондом:

– во-первых, «сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд», согласно пункту 1 статьи 243 Налогового кодекса РФ;

– во-вторых, предусмотрено перечисление сумм ЕСН в федеральный бюджет и социальные внебюджетные фонды отдельными платежными поручениями (2, ст. 243, п. 6).

Кроме того, организации обязаны ежеквартально и по итогам года представлять не только отчетность по ЕСН и страховым взносам на ОПС (декларации или расчеты авансовых платежей) в налоговые органы, но также сдавать ежеквартально не позднее 15-го числа следующего месяца отчетность в ФСС РФ и ежегодно отчитываются по персонифицированному учету перед ПФ РФ (2, ст. 243, п. 5).

И на счете 69 удобно открываются отдельные субсчета для отражения расчетов по каждой части ЕСН: с социальными внебюджетными фондами и федеральным бюджетом. Следовательно, счет 69 более соответствует социальному характеру этих платежей.

Существует третий весьма экзотический способ – комбинированный вариант. При этом варианте учета применяются сразу оба счета: для начисления «федеральной составляющей» ЕСН – счет 68, а для расчетов с внебюджетными фондами – счет 69. Такой метод отражения ЕСН в бухгалтерском учете используется нечасто, поскольку не всем бухгалтерам удобно применять разные счета для начисления одного и того же налога.

Самый распространенный вариант отражения расчетов по ЕСН – второй, с использованием счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На субсчете 69.1. «Расчеты по социальному страхованию» отражаются операции с Фондом социального страхования РФ, субсчете 69.2. «Расчеты по пенсионному обеспечению» – с Пенсионным фондом РФ, на субсчете 69.3. «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – с Фондом обязательного медицинского страхования. Сумма ЕСН в части федерального бюджета отражается на субсчете «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» по полной налоговой ставке (без учета налогового вычета на ОПС).

Итак, организация вправе самостоятельно определить тот или иной вариант отражения сумм ЕСН в бухгалтерском учете, и соответственно – в бухгалтерском балансе. Традиционно кредиторская задолженность отражалась в разделе V «Краткосрочные обязательства», по строке 620 «Кредиторская задолженность», с расшифровкой общей суммы по строкам:

– 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами», с кредитовом сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

– 624 «Задолженность по налогам и сборам», с кредитовым остатком по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (31, С. 70).

Предположим, для учета ЕСН применяется только счет 68. Тогда и сальдо этого счета попадает во вторую строку 624, где находится остальная налоговая задолженность, а в строке 623 отражаются только страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и взносы в ФСС РФ по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве.

Если же расчеты по ЕСН учитываются только на счете 69, то остаток по этому счету (задолженность по ЕСН и по страховым взносам в ПФР) отражается в первой расшифровочной строке 623. Получается, что в состав кредиторской задолженности перед внебюджетными фондами попадает и «федеральная составляющая» ЕСН. Чтобы избежать такой ситуации, можно бухгалтеру предусмотреть иные наименования строк 620 бухгалтерского баланса, так как он является рекомендованным и его строки могут быть изменены, вместо «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» – обозначить строку «Задолженность по ЕСН и страховым пенсионным взносам» и таким образом, обособить данные платежи (10, ст. 3). В этом случае показатели баланса будут заполнены без какого-либо нарушения логики.

Социальное страхование – один из видов государственного материального обеспечения населения при нетрудоспособности по болезни и в иных, предусмотренных законом случаях. Социальное обеспечение населения во всех государствах – одна из важнейших задач правительства и парламентов. В России, в целях обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования, а также повышения контроля за правильным и эффективным расходованием средств социального страхования, создан Фонд социального страхования РФ (6).

Денежные средства ФСС РФ – государственная собственность, не входят в состав бюджетов других уровней и фондов, и изъятию не подлежат. Средства ФСС РФ образуются как за счет ЕСН, так и других доходов фонда: от инвестирования части временно свободных средств в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады, добровольных взносов граждан и юридических лиц, поступлений иных финансовых средств, не запрещенных законодательством; ассигнований из федерального бюджета РФ. Средства ФСС РФ используются на выплату пособий по больничным листам, прочих гарантированных государством пособий и мероприятий. Контроль за полнотой и своевременностью уплаты взносов на социальное страхование возложен на ФСС РФ и ФНС. Контроль за расходованием средств – на ФСС РФ с участием профсоюзов.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, может быть уменьшена налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ (2, ст. 243, п. 2).

Медицинское страхование – является одной из форм социальной защиты населения на случай потери здоровья. Обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) является всеобщим для Российской Федерации. Введение ОМС означает появление новой формы социального страхования и переход здравоохранения к смешанной системе финансирования, где бюджетный источник финансирования дополняется внебюджетными, в числе которых страховые взносы организации, предприниматели, лица свободных профессий.

Условием осуществления медицинского обслуживания населения по ОМС служит Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС). ФОМС, в т.ч. Федеральный ФОМС предназначен для аккумулирования финансовых средств на ОМС, обеспечения стабильной государственной системы ОМС и выравнивания финансовых ресурсов его проведения. Территориальные ФОМС создаются по решению органов государственной власти субъектов РФ для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования. Его основные задачи: обеспечение законодательных прав граждан в системе ОМС и обеспечение финансовой устойчивости системы ОМС.

Уплата страховых взносов во внебюджетные фонды носит обязательный характер, причем платежи должны производиться ежемесячно авансами в установленный срок для получения оплаты труда. Формой ведения налогоплательщиком учета сумм начисленных по каждому физическому лицу выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов (страховых взносов на ОПС), является «Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета)».

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9